Мса 705 “Модифицированное мнение в отчете независимого аудитора”

Перечислены обязанности аудитора модифицировать свое мнение по проверяемой фин отчетности.

В свою очередь, МСА 700 описывает требования к содержанию аудиторского заключения (также, рассматривает ответственность аудитора за формирование мнения по ФО), поэтому в МСА 705 перечислены случаи, когда следует выдавать модифицированное аудиторское заключение, но его структура не прописана.

В МСА аудиторское мнение бывает 2 видов: модифицированное и немодифицированное.

Аудитор обязан модифицировать свое мнение в случаях, если:

1. На основании полученного аудиторского доказательства аудитор пришел к выводу, что фо в целом содержит существенные искажения.

2. Аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод, что фо в целом не содержит искажений

Чтобы определить, являются ли искажения существенными, нужно воспользоваться МСА 450, где сказано, что искажения - это разница между суммой или классификацией (обязательств, активов, СК) или раскрытием соответствующей содержания статьи ФО и суммой и/или классификацией и/или раскрытием статьи ФО согласно зак-ву.

Существенные искажения могут возникнуть в отношении:

• Выбранной учетной политики

• Достаточности раскрытия в примечаниях фо (если эта информация не отражается в основных формах фо)

Искажения, связанные с учетной политикой, могут возникнуть,если:

1. Выбранная УП не соответствует применимой основе представления ФО (например, в МСФО выручка должна отражаться по принципу начисления, в то же время есть второй метод - кассовый или "по оплате")

2. ФО включая примечание должна раскрывать всю соответствующую информацию, включая УП (краткое описание УП всегда приводится в примечании к ФО)

3. Руководство аудируемого лица обязано или должно применять последовательно УП от одного отчётного периода к следующему. Если были внесены изменения в УП , то необходимо пересчитать аналогичный период прошлого года, чтобы данные были сопоставимы

В фин отчетности искажения могут возникнуть, если она составлена не в соответствии с мсфо. В примечаниях первой строкой - /ссылка/ представленная отчетность соответствует мсфо.

+ Не все отчёты раскрывают необходимую информацию.

Таким образом, если были выявлены искажения ФО, то аудитор выражает модифицированное мнение в виде:

1. мнение с оговоркой. Аудитор выражает мнение с оговорками в случае:

• аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что ФО содержит ошибки или искажения, эти ошибки существенны, но не повсеместны.

• аудитор не получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод, содержит ли отчетность искажения. (не знает, есть ли ошибка)

2. отрицательное мнение. Отрицательное мнение аудитор выражает, когда выявил существенные ошибки повсеместные для ФО.

3. отказ от выражения мнения. Отказ от выражения аудиторского мнения оформляется в том случае, когда аудитор не смог собрать надлежащие и достаточные аудиторские доказательства, для того, чтобы подтвердить, что ФО содержит существенные и повсеместные ошибки. (это была первая причина отказа). Вторая причина отказа: аудитор имеет право отказаться от аудиторского заключения, когда он получил (собрал) аудиторские доказательства, но не может сформулировать свое мнение по ФО в связи с риском неопределенности.

- Аудитор не может собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, (например, из-за недоступности данных);

- из-за обстоятельств, связанных с характером или сроками выполнения аудита (например, аудитор не присутствует при проведении инвентаризации);

- ограничения объема аудита из-за решения руководителя аудируемого лица;

- из-за невозможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, аудитор по закону имеет право отказаться от аудита, но перед этим он в письменном виде обязан изложить причину отказа или модификацию мнения и обсудить эту проблему с руководством аудируемого лица.

Если аудитор выражает модифицированное мнение, то в своём заключении он должен выделить отдельных параграф, который будет называться: "Основания для выражения мнения с оговоркой" или "Выражение отрицательного мнения" или "Основания для отказа от выражения мнения". Этот параграф записывается всегда перед выражением основного мнения.

(сначала пишем, почему мы не можем дать немодифицированное мнение).