Мса 620 «Использование аудитором работы привлеченного эксперта»

Используется в том случае, когда аудитор использует результаты работы эксперта, при этом результаты этой работы не являются бух учётом или аудитом.

Мса 620 не используется, если а состав аудиторской группы уже входит эксперт или когда аудируемая организация самостоятельно привлечет экспертов

Ответственность аудитора за выражение аудиторского мнения

Аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и данная ответственность не уменьшается в случае использования им работы привлеченного эксперта. Тем не менее, если аудитор, использующий работу привлеченного эксперта в соответствии с требованиями МСА 620, приходит к заключению, что работа данного эксперта, привлеченного аудитором, соответствует целям аудитора, он может принять результаты работы или выводы эксперта в его области в качестве надлежащего аудиторского доказательства

В мса 620 по аналогии с мса 610 перечислены 2 цели

1. внешнему аудитору необходимо установить необходимость привлечения эксперта

2. внешнему аудитору необходимо установить, если будут использоваться результаты работы эксперта, то эта работа будет соответствовать цели аудита или нет

Эксперт, привлеченный аудитором - физическое лицо/организация, обладающее проф знаниями и опытом в какой-то области, отличной от бух учёта и аудита и чья работа будет использоваться как вспомогательные средства для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств

Нигде не указано место/учреждение, где обязан работать эксперт (те такой эксперт может работать как в составе аудиторской организации, так и в экспертном учреждении).

Эксперт, привлеченный аудитором, может быть либо внутренним экспертом, привлеченным аудитором (входящим в состав партнеров или сотрудников, включая сотрудников аудиторской фирмы или сетевой фирмы либо внешним экспертом, привлеченным аудитором.

Эксперт, привлеченный руководством субъекта - лицо или организация, обладающая профессиональными знаниями и опытом в какой либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, чья работа в такой области используется субъектом как вспомогательное средство подготовки финансовой отчетности фирмы.

Когда внешний аудитор принял решение использовать результаты работы эксперта, то он должен рассмотреть след вопросы:

• Какой вопрос, какую задачу будет решать привлеченный эксперт

• Какая значимость для аудита

• Какой аудиторский риск будет для внешнего аудитора

• В предыдущих периодах приглашались ли эксперты

• Какие нормы/положения проф поведения будут распространяться на работу эксперта (они такие же или нет, как для аудитора)

Эксперт должен быть компетентен в своей области и объективен. Перед началом аудита внешний аудитор должен сделать запрос на предмет наличия интересов корыстных со стороны эксперта,которые могут создавать угрозу для работы аудитора

В процессе аудита внешний аудитор должен оценить работу эксперта, те изучить какими НПАД руководствуется эксперт в своей работе и какие методы проверки он использует (сравнить с методами аудита)

Эксперту не разрешается разглашать результаты проверки.

По результатам проверки эксперт должен представить отчёт. Форма отчета согласовывается с внешним аудитором.

После представления отчета внешний аудитор либо принимает работу эксперта, либо нет

Если аудитор считает, что работа эксперта, привлеченного аудитором, НЕ соответствует целям аудитора, то он должен:

• Согласовать с данным экспертом характер и масштаб дальнейшей работы, которую должен выполнить данный эксперт;

• Выполнить дополнительные аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам.

МСА 700 “Формирование мнения и представление отчёта (заключения) по фин отчетности”.

Рассматривает ответственность аудитора за формулирование мнения по фин отчетности. Также в МСА 700 даётся описание формы и содержания Аудиторского заключения по результатам аудита финансовой отчетности.

МСА 700 применяется для проверки полного комплекта финансовой отчетности подготовленной по МСФО (IAS1 -применяется к 700, IAS34 - не применяется к МСА 700))

Согласно МСА 700 целями аудитора являются:

1. Формулировка мнения по финансовой отчетности на основании выводов, которые были сделаны после получения аудиторских доказательств.

2. Свое мнение аудитор должен выразить письменной форме, при этом указать основания, почему он сделал такой вывод

Чтобы воспользоваться МСА 700 аудитор сначала должен изучить МСА 330 и МСА 450:

МСА 330 - это действия аудитора в ответ на оцененные риски (т.е.аудитор должен понять, собрал ли он достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить свой аудиторский риск).

МСА 450 - это оценка искажений выявленных в ходе аудита (т.е. аудитор перед выдачей аудиторского заключения должен определить, имеются ли неисправленные ошибки, искажения; являются ли они существенными как по отдельности, так и в целом по всей финансовой отчетности).

Аудитор должен сформулировать свое мнение относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности

Аудитор должен прийти к заключению относительно того получил ли он разумную уверенность в том что финансовая отчетность не содержит существенные искажения вызванные мошенничеством или ошибками.

Под существенными аспектами подготовки финансовой отчетности понимается следующее:

1. Соблюдение IAS1 (это построение отчетности по степени ликвидности либо сроком погашения, минимальный перечень статей, ОПУ составленный по характерам затрат/ по функциям, отчет о движении ДС,составленный прямым или косвенным способом (IAS7))

2. Соблюдение принципов учетной политики (IAS8)

3. Правильный расчет справедливой стоимости (IFRS13)

4. Выполняется ли принцип сопоставимости данных (в мсфо нигде не указано, сколько дней включает финансовый год и нигде не сказано, что финансовый год заканчивается 31 декабря

Если аудитор пришел к выводу, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах, то он должен сформулировать немодифицированное аудиторское заключение, если аудитор не смог собрать надлежащие аудиторские доказательства или считает, что финансовая отчетность содержит искажения, то мса 700 не применяется.

Согласно МСА 700, аудиторское заключение выдается после проверки финансовой отчетности, составленной по мсфо, и должно иметь определенную структуру:

• 1 заголовок

Аудитор здесь указывает, что это заключение было дано независимым аудитором.

• 2 адресат

В качестве адресата могут быть акционеры компании (кто заказывал аудит).

• 3 вводный параграф

Здесь записывают полное название компании, где проводился аудит, также перечисляется название всех фин отчетов, которые входят в полный комплект фин отчетности.

Также указываются основные положения учетной политики и указывается период, за который была составлена фин отчетность.

Самым последним предложением - указывается пояснение или важная информация о деятельности аудируемого лица

• 4 ответственность руководства аудируемого лица за подготовку фин отчетности

Здесь указывается лицо, наделенное руководящими полномочиями и ответственное за содержание финансовой отчетности. В некоторых странах для заполнения этого пункта нужно воспользоваться нормативно-правовыми документами действующими в конкретной стране.

• 5 ответственность аудитора.

Здесь даётся указание, ссылка, что аудитор должен выразить свое мнение по данной фин отчетности.

• 6 описание аудита

В этом разделе указывается, каким образом были получены аудиторские доказат-ва. Отдельным предложением - какие аудиторские доказательства собирал лично аудитор, и воспользовался ли он службой внутреннего аудита.

• 7 аудиторское мнение

Например, аудитор в этом пункте может указать: фин отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией (например мсфо) ..... (дальше описание, что проверял)

• 8 прочие обязанности по предоставлению заключения !(этот раздел может не быть) Возникает в случае, когда кроме фин отчетности аудитор проверяет дополнительную информацию

• 9 подписи аудитора, дата выдачи аудиторского заключения, адреса и тп

В конце аудиторского заключения может быть доп инфа (а может и не быть).

Она представляется пользователям фин отчетности для разъяснения какой-либо статьи отчета. Нигде в мса не указано, что аудиторы обязаны проверять доп инфу и давать разъяснения пользователям отчетности, но если была такая договоренность, тогда аудитор будет это делать.