Мса 501 «Аудиторские доказательства-особенности оценки отдельных статей»

В мса 501 приведены примеры сбора аудиторских доказательств по отдельным статьям финансовой отчетности (отдельных хоз операций)

МСА 501 условно разделен на 3 части для проверки статей фин отчетности. Первая часть отражает сбор аудиторских доказательств при аудите запасов (по аналогии можно провести аудит других мат ценностей). Второй раздел предназначен для судебных процессов и исков. Третий раздел информация по сегментам.

Если величина запасов является существенной для финансовой отчетности. то аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении существования и состояния запасов:

a) Присутствие на инвентаризации фактических остатков запасов, если это возможно, чтобы:

• Оценить инструкции руководства субъекта и процедуры, используемые для записи и контроля результатов инвентаризации фактических остатков запасов субъекта:

• Пронаблюдать выполнение процедур. которые руководство субъекта установило для проведения инвентаризации:

• Проинспектировать запасы:

• Выполнить контрольный подсчет.

Если у аудитора нет возможности присутствовать на инвентаризации фактических остатков запасов то аудитор должен провести инвентаризацию в другой день или пронаблюдать за проведением такой инвентаризации, а также выполнить аудиторские процедуры в отношении промежуточных операций.

Если присутствие на инвентаризации фактических остатков запасов неосуществимо, то аудитор должен выполнить альтернативные аудиторские процедуры, чтобы получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении существования и состояния запасов. Если это невозможно- аудитор должен модифицировать мнение в аудиторском отчете (заключении).

Если аудитор присутствовал при проведении инвентаризации, то он должен оценить каким образом проходил пересчет запасов, каким образом себя вели сотрудники, соблюдались ли правила проведения инвентаризации. И в конце аудитор должен сделать контрольный подсчет.

Когда у аудитора не было возможности присутствовать на инвентаризации, то есть несколько способов решения этой проблемы.

• Провести выборочную инвентарицацию в другой день по решению аудита

• Инвентаризация не будет проводится в период проведения аудита.

Если инвентаризации не будет вообще, то аудитор не может выдать модифицированное аудиторское заключение.

Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры, чтобы выявить судебные процессы и иски, в которых участвует субъект, и которые могут дать начало риску существенных искажении, включая

1. Запросы руководству субъекта и, в случае необходимости, другим лицам субъекта, включая внутреннего советника по юридическим вопросам

2. Обзор протоколов собраний лиц, наделенных руководящими полномочиями, и

корреспонденции между субъектом и его внешним советником по юридическим вопросам;

3. Проверка счетов судебных издержек.

Когда аудитор проверяет задолженность либо активы, возникшие в результате судебных споров он обязан выполнить следующие аудиторские процедуры:

1. Сделать письменный запрос руководству организации, чтобы они дали письменное объяснение почему рассматривается дело в суде(также МСА разрешает проводить опросы внутренних советников по юридическим вопросам)

*Если законодательство, нормативные акты или соответствующая юридическая профессиональная организация запрещают внешнему консультанту по юридическим вопросам

субъекта связываться с аудитором, то аудитор должен выполнить альтернативные аудиторские процедуры.

2. Изучить протоколы собрания акционеров и выяснить какое было принято окончательное ими решение по данному делу.

3. Проверить судебные издержки.

После изучения судебного разбирательства аудитор должен оценить РСИ необ сделать: идеальным вариантом считается момент когда аудитор напрямую связывается с контрагентам с которым идут судебные разбирательства. При этом в МСА сказано что это может быть не личная встреча а просто письменный запрос, чтобы встречная сторона дала встречные вопросы. Если законодательство запрещает такие действия аудитору то он обязан глубже изучить проблему путем имеющихся документов (также эта норма действует если руководство аудируемого лица запрещает собирать сведения на стороне). При этом у аудитора должно быть письменное согласие на предоставление данных.

Такие аудиторские процедуры необходимы для проверки финансовой отчетности аудируемого лица потому что условные активы и условные обязательства не отражаются в ответе о финансовом положении, а должны развернуто с описанием отражается в примечании

• Если:

1. руководство субъекта отказывается дать аудитору разрешение на то, чтобы связаться с внешним советником, или таковой отказывается ответить на письменный запрос, или ему запрещено отвечать на такой запрос.

2. аудитор не может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство посредством выполнения альтернативных аудиторских процедур.

> ТО аудитор должен изложить мнение по данному вопросу в аудиторском отчете.

Аудитор должен потребовать от руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими полномочиями, письменные представления, свидетельствующие о том, что информация обо всех известных судебных процессах и исках, последствия которых следует принимать во внимание при подготовке финансовой отчетности, была раскрыта аудитору, а такке учтена и раскрыта в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Судебные процессы и иски, в которые вовлечен субьект, могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность и, таким ооразом, может

потребоваться их раскрытие или создание соответствующих резервов в соинансовои отчетности.

• Аудиторское доказательство, полученное в целях идентификации судебного процесса и иска, которые могут дать начало риску существенных искажений, также может обеспечить аудиторское доказательство в отношении других аспектов, таких как оценка или измерение в связи с судебными процессами и исками

• В некоторых случаях аудитор может попытаться напрямую связаться с внешним советником по юридическим вопросам субъекта посредством направления оощего запроса либо специального запроса. также может произойти встреча, но необходимо разрешение руководства субьекта, и проводится она в присутствии представителя руководства субьекта.

Аудиторский отчет

• дата аудиторского отчета(заключения)не должна предшествовать дате, когда аудитор получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на котором основано аудиторское мнение по финансовой отчетности.

Аудитор обязан представить аудиторский ответ и аудиторское заключение после сбора аудиторских доказательств по конкретному делу

Комментарий: для того, чтобы применить МСА 501 к проверяемым сегментам сначала нужно проверить правильность составления отчетности по этим сегментам для этого необходимо воспользоваться IFRS 8 «операционные сегменты». Первоначально выделяют операционный сегмент-вид деятельности, вид продукции, товаров, работ, услуг по которым можно составить финансовую отчетность и определить результаты деятельности с целью последующего анализа управляющим персоналом. При этом в каждом виде деятельности(продукции) должно быть ответственное лицо, которое принимает управленческое решение. В связи с тем, что операционных сегментов достаточно много их объединяют в группы на основании качественных критериев:

1. Продукция, работы, товары, услуги имеют схожий характер(есть похожие характеристики)

2. У них одинаковый процесс производства.

3. Одинаковые покупатели или потребители.

4. Одинаковые методы реализации

5. Одинаковая отрасль

Качественных критериев недостаточно, чтобы составлять финансовую отчетность. Финансовая отчетность составляется только по отчетным сегментам. Необходимо проверить может ли быть операционный сегмент отчетным. Для этого нужно применить количественные критерии:

1. Выручка должна быть больше либо равна 10% от всей совокупной выручки

2. Активы должны быть больше либо равны 10% от стоимости всех активов

3. Все сегменты нужно разделить на прибыльные или убыточные, сравнить какая величина больше (прибыль или убыток) и затем находить 10% или прибыли или убытка (в зависимости от того чего больше получилось)

Для того чтобы себя проверить внешняя выручка всех отобранных сегментов для составления отчетности должна быть больше либо равна 75%.

Пример: Орг производит 5 видов продукции и необходимо проверить какие сегменты (виды продукции) будут являться отчетными, чтобы по ним была составлена финансовая отчетность.

Показатель	продукция 1	продукция 2	продукция 3	продукция 4	продукция 5
1.Выручка общая, в том числе:	10 000	3 000	3 000	2 000	15 000
внешняя	10 000	3 000	2 000	1 500	13 000
внутренняя	0	0	1 000	500	2 000
2.активы	15 000	4 000	4 000	8 000	10 000
3.фин результат	+1 200 прибыль	(100 )убыток	(300) убыток	+800 прибыль	+1200 прибыль

1.выручка общая по всем 5 сегментам равна = 33 000

10% от выручки = 3 300

2.Итого активов = 41 000

10% от активов = 4 100

Прибыли 3 200

Убытка 400

Прибыли больше поэтому находим 10% от прибыли =320

Показатель	продукция 1	продукция 2	продукция 3	продукция 4	продукция 5
1.Выручка общая, в том числе:	+	-	-	-	+
2.активы	+	-	-	+	+
3.фин результат	+	-	-	+	+

2 и 3 продукция не удовлетворяет критериям и не входит в отчетность

1,4,5 стали отчетными, по ним будет составлять финансовая отчетность (если есть хоть 1 + то включается)

24 500/27 000 =90,74% сравниваем с 75% =>если больше то мы все сделали правильно.

Аудитор должен получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении представления и раскрытия информации по сегментам в соответствии с применимой основой представления спинансовои отчетности посредством:

• Получения представления о методах, используемых руководством субьекта при определении информации по сегментам, и:

а) Оценки того, обеспечат ли такие методы раскрытие в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности;

В случае необходимости, тестирования применения таких методов;

2. Выполнения аналитических процедур или других аудиторских процедур. которые являются целесообразными в сложившейся ситуации

Согласно мса 501 аудитор должен удостоверится, что отчетность составленная по сегментам удовлетворяет требованием мсфо. Для этого нужно посмотреть примечания, гд будет расписано методика выделения сегментов. Если у аудитора возникают сомнения то он выборочно может проверить отобранные сегменты.

Кроме этого он должен проверить целесообразность выделения сегментов. Аудитор также проверяет рациональность затрат на составление такой отчетности. Это обусловлено тем что в финансовой отчетности должен соблюдаться принцип сопоставимости. Это означает, что если в отчетном году орг пила составить отчетность по сегментам, а в потом такая отчетность не составлялась то доп нужно составить и за прошлый год. Если аудитор скажет что очень затратно то не составлять.

В зависимости от обстоятельств, в качестве примеров вопросов, рассмотрение которых может оказаться уместным при получении представления о методах используемых руководством субъекта

Нкто для определения информации по сегментам.

а также о том, обеспечат ли такие методы раскрытие в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности, можно назвать:

• Продажи, переводы и платежи между сегментами.

• Сопоставление с бюджетами и другими ожидаемыми результатами, например, с прибылью от операционной деятельности, представленной в виде процентного отношения к выручке от продаж

• Распределение активов и затрат между сегментами.

• Последовательность отражения по отношению к данным предшествующих периодов и адекватность раскрытия информации о несоответствиях.