315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»

В мса 315 прописаны обязанности аудитора перед началом проверки либо аудита выявить и оценить риски существенного искажения (РСИ) финансовой отчетности посредством изучения финансово-хозяйственной деятельности организации и ее окружения, а также систему внутреннего контроля организации.

Аудитор выявляет и оценивает РСИ, как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибок, допущенных в финансовой отчетности.

В МСА указано что все действия по оценке рисков аудитор проводит на уровне предпосылок, и затем он должен применить МСА 450 для того чтобы дать ответ на выявленные риски.

В мса перечислена классификация предпосылок:

1. Предпосылки которые относятся к видам хозяйственных операций и событий произошедших за аудируемый период:

1. Наличие

2. Полноты

3. Точность

4. Своевременность

5. Классификация

Пример:

Аудитор получил задание проверить ОС. Ознакомившись с аудируемом лицом было установлено, что в составе основных средств числятся патенты, а также некоторые ОС отражены в отчетности по завышенной стоимости по сравнению с справедливой рыночной стоимости, а один автомобиль вообще не был учтен.

2. Предпосылки об остатках по счетам на конец периода

1. Существование

2. Права и обязанности

3. Полнота

4. Оценка и распределение

3. Предпосылки о представлении и раскрытии информации в отчетности

1. Наличие отчетности, права и обязанности

2. Полнота

3. Классификация и понятность (Согласно IAS1 «представление финансовой отчетности» организациям, компаниям разрешено переводить классификацию активов таким образом, чтобы информация была понятна ее пользователям, те в мсфо нет утвержденного отчета о финансовом положении. В IAS 1 перечислены только основные статьи которые должны быть в отчетности)

4. Точность и оценка

Для того чтобы оценить РСИ

• Направить запрос руководству и сотрудникам службы внутреннего аудита (если она есть), а также другим лицам в организации по мнению

аудитора чье мнение важно, чтобы выявить наличие недобросовестных действий в организации либо допускаемые ошибки.

• Проводить наблюдение и экспортированн (эксперименты????)

• Проводить аналитические процедуры

Для того чтобы понять деятельность проверяемой организации нужно получить ответы на следующие вопросы:

1. В какой отрасли функционирует организация, выявить внутренние и внешние факторы которые влияют на организацию, какими конкретными видами деятельности занимается организация (расширяет объемы своей деятельности или наоборот)

2. Изучить учетную политику, в том числе вносились ли в нее изменения, когда и по какой причине, а также обоснованы ли оценки активов, которые там прописаны.

3. Цели и стратегии организации, а также бизнес риски

4. Оценка и анализ финансовых результатов.

Аудитор должен выявить и оценить РСИ:

• В целом по всей отчетности

• На уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации

Риски требующие особого внимания при проведении аудита:

1. Недобросовестные действия сотрудников

2. Какие значимые события за последний период произошли в экономике и как они повлияли на бух учет

3. Сложность хозяйственных операций

4. Хозяйственные операции, связанные со связанными сторонами

5. Какова степень субъективности при оценке риска (в процессе аудита аудитор руководствуется профессиональным суждением и внутренними правилами, может быть установлен размер аудиторского риска)

6. За аудируемый период были ли хозяйственные операции, которые выходят за рамки обычной деятельности организации (хозяйственные операции, которые по мнению аудитора являются странными).

Всю информацию, которую аудитор получил нужно задокументировать

• Если аудит проводился аудиторской группой, то нужно проанализировать информацию каждого аудитора

• Нужно определить достоверность источников информации

• Выявленные риски задокументировать, какие относятся к финансовой отчетности, а какие к этапам предпосылок и сделать вывод, как эти риски контролируются в организации