МСА / МСА в РБ постановление 308 2020 года

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

• ссылка на обязанности аудитора, установленные законом, нормативным актом или соответствующими этическими требованиями и предусматривающие

предоставление информации о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов соответствующему уполномоченному органу, стороннему по отношению к организации, и описание таких обязанностей;

•любые ограничения ответственности аудитора, когда существует такая возможность;

•ссылка на все дополнительные соглашения между аудитором и аудируемой организацией;

•любые обязанности предоставления рабочих документов аудита сторонним лицам.

Пример письма-соглашения об условиях аудиторского задания приводится в Приложении 1.

МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности»

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение определенных заданий (см. пункт 12)

A8a. Закон, нормативный акт или соответствующие этические требования23 могут обязывать аудитора, прежде чем он примет задание, запросить у предшествующего аудитора известную ему информацию в отношении фактов или обстоятельств, о которых, по мнению предшествующего аудитора, аудитору должно быть известно до того, как он примет решение о принятии задания. В некоторых обстоятельствах предшествующий аудитор может быть обязан предоставить предполагаемому новому аудитору по его запросу информацию в отношении выявленного несоблюдения или подозрений в несоблюдении законов и нормативных актов. Например, если предшествующий аудитор отказался от задания в результате выявленного несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов, Кодекс СМСЭБ требует, чтобы предшествующий аудитор по запросу предполагаемого нового аудитора предоставил ему все факты и иную информацию относительно такого несоблюдения, о которых, по мнению предшествующего аудитора, должен знать предполагаемый новый аудитор до того, как он примет решение о согласии на свое назначение для проведения аудита24.

______________________________

23См., например, раздел 210.14 Кодекса СМСЭБ.

24См., например, раздел 225.31 Кодекса СМСЭБ.

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»

Введение

Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий

Обязанности аудитора

…

8a. Согласно закону, нормативному акту или соответствующим этическим требованиям у аудитора могут быть дополнительные обязанности в связи с несоблюдением организацией законов и нормативных актов, в том числе совершением недобросовестных действий, и такие дополнительные обязанности могут отличаться от обязанностей, предусмотренных настоящим стандартом или другими МСА, или выходить за пределы сферы их применения, например (см. пункт A5a):

881

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

о сообщении определенной информации руководству или лицам, отвечающим за корпоративное управление, проведение оценки надлежащего характера действий, предпринятых ими в связи с несоблюдением, и определение необходимости принятия дополнительных мер;

(b)информирование других аудиторов о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов (например, в случае аудита финансовой отчетности группы);

(c)выполнение требований к документальному оформлению выявленного несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов.

Выполнение любых дополнительных обязанностей может предоставить новую информацию, относящуюся к работе аудитора в соответствии с настоящим стандартом и другими МСА (например, в отношении честности руководства или, если применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление).

Требования

Информирование руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление,

40. Если аудитор выявил недобросовестные действия или получил информацию, которая указывает на возможное наличие недобросовестных действий, он должен, если это не запрещено законом или нормативным актом, своевременно сообщить об этом руководству обсудить это с руководством соответствующего уровня, чтобы проинформировать тех лиц, которые в первую очередь несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий, о фактах, имеющих непосредственное отношение к их обязанностям(см. пункты A59a–A60).

41. За исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в управлении организацией, если аудитор выявил или подозревает наличие недобросовестных действий с участием:

(a)руководства;

(b)сотрудников, осуществляющих важные функции в рамках системы внутреннего контроля;

(c) прочих лиц, если недобросовестные действия с их стороны приводят к существенному искажению в финансовой отчетности,

аудитор должен своевременно обсудить сообщить об этих фактах лицам эти факты с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Если аудитор подозревает наличие недобросовестных действий с участием руководства, он должен обсудить

аудиторских процедур, необходимых для завершения проводимого аудита. Такого рода обсуждение с лицами, отвечающими за корпоративное управление, требуется за исключением тех случаев, когда закон или нормативный акт его запрещают

(см. пункты A59a, A61–A63).

42. Аудитор должен сообщать лицам, отвечающим за корпоративное управление, обо всех прочих фактах, имеющих отношение к недобросовестным действиям, которые, по мнению аудитора, входят в сферу их компетенции (см. пункты A59a, A64).

Информирование регулирующих и правоохранительных органов Предоставление информации о недобросовестных действиях соответствующему уполномоченному органу, стороннему по отношению к организации

43. Если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, он должен определить, содержатся ли в законах, нормативных актах или соответствующих

882

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

этических требованиях положения, которые существует ли обязанность сообщать о таких действиях или подозрениях лицам за пределами организации. Несмотря на то что профессиональный долг аудитора сохранять конфиденциальность клиентской информации может исключать возможность такого сообщения, юридическая ответственность аудитора может в некоторых обстоятельствах иметь более высокий приоритет в сравнении с его долгом сохранять конфиденциальность (см. пункты A65–

A67):

(a)требуют от аудитора проинформировать соответствующий уполномоченный орган, являющийся сторонним по отношению к организации;

(b)устанавливают обязанности, в рамках которых предоставление информации

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Обязанности по предотвращению и выявлению недобросовестных действий

Обязанности аудитора (см. пункт 8a)

A5a. Законы, нормативные акты или соответствующие этические требования могут предусматривать выполнение аудитором дополнительных процедур и принятие им дальнейших мер. Например, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров,

выпущенный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров («Кодекс СМСЭБ»), требует от аудитора принятия мер в связи с выявленным несоблюдением или подозрением в несоблюдении законов и нормативных актов, а также определения им необходимости выполнения дальнейших действий. Такие меры могут включать в себя доведение информации о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов до сведения других аудиторов в рамках группы, включая руководителя аудита группы, аудиторов компонентов или других аудиторов, выполняющих работу в отношении компонентов группы для целей, отличных от аудита финансовой отчетности группы25.

______________________________

25 См., например, разделы 225.21–225.22 Кодекса СМСЭБ.

Информирование руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление

(см. пункты 40–42)

A59a. В некоторых юрисдикциях законы или нормативные акты могут ограничивать информационное взаимодействие аудитора с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, по определенным вопросам. Законом или нормативным актом может быть, в частности, запрещено сообщать информацию или осуществлять какие-либо другие действия, которые могут помешать проведению расследования соответствующим уполномоченным органом по факту совершенного или предполагаемого незаконного действия, включая предупреждение организации, например, в случае, когда аудитор обязан сообщить о выявленных недобросовестных действиях соответствующему уполномоченному органу согласно требованиям законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. В данных обстоятельствах вопросы, рассматриваемые аудитором, могут вызвать затруднения и аудитор может счесть необходимым прибегнуть к услугам юриста.

Информирование регулирующих и правоохранительных органовПредоставление информации о недобросовестных действиях соответствующему уполномоченному органу, стороннему по отношению к организации (см. пункт 43)

A65. МСА 250 (пересмотренный)26 содержит дополнительные указания в отношении определения аудитором того, является ли предоставление информации о выявленном

883

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

обстоятельствах обязанность сохранять конфиденциальность может преодолеваться нормативным актом, законом или судами. В некоторых странах аудитор финансового учреждения согласно закону должен сообщать о наличии недобросовестных действий

______________________________

26 МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», пункты А28–А34.

A66. Определение вопросов, указанных в пункте 43, может быть сопряжено с учетом комплекса соображений и применением профессиональных суждений. Следовательно, аудитор Аудитор может рассмотреть возможность получения внутренней консультации (например, в рамках аудиторской организации или организации, входящей в сеть) или обратиться за консультацией на конфиденциальной основе в регулирующий или профессиональный орган (если это не запрещено законом или нормативным актом и не будет являться нарушением режима конфиденциальности). Аудитор также может счесть целесообразным воспользоваться услугами юриста, чтобы понять, какие у него имеются варианты действий и каковы профессиональные или правовые последствия определить надлежащий характер тех или иных шагов в конкретных обстоятельствах, чтобы определить шаги, необходимые для учета общественно значимых аспектов выявленных недобросовестных действий.

МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»

Введение

Роль информационного взаимодействия

7. В некоторых юрисдикциях Закон закон или нормативный акт могут ограничивать информационное взаимодействие аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление, по некоторым вопросам. Например, законами Законом или нормативными актами нормативным актом может быть, в частности, запрещено сообщать информацию или осуществлять какие-либо другие действия, которые могут помешать проведению расследования соответствующим уполномоченным органом по факту совершенного или предполагаемого незаконного действия, включая предупреждение организации, например, в случае, когда аудитор обязан сообщить о выявленном несоблюдении или о подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов соответствующему уполномоченному органу согласно требованиям законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем. В некоторых таких обстоятельствах вопросы, рассматриваемые аудитором, возможные конфликты между обязанностями аудитора по обеспечению конфиденциальности и его обязанностями по сообщению необходимых сведений могут оказаться достаточно сложными. В таких случаях и аудитор может счесть целесообразным воспользоваться услугами юриста.

884

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

Требования Информирование об искажениях и их исправление

8. Аудитор должен, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом, своевременно проинформировать руководство соответствующего уровня обо всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом.27 Аудитор должен попросить руководство организации исправить эти искажения (см. пункты A7–A9).

______________________________

27 МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление», пункт 7.

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы Информирование об искажениях и их исправление (см. пункты 8–9)

A11. В некоторых юрисдикциях Закон закон или нормативный акт могут ограничивать информационное взаимодействие аудитора с руководством или иными лицами внутри организации по вопросу некоторых искажений. Например, законами Законом или нормативными актами нормативным актом может быть, в частности, запрещено сообщать информацию или осуществлять какие-либо другие действия, которые могут помешать проведению расследования соответствующим уполномоченным органом по факту совершенного или предполагаемого незаконного действия, включая предупреждение организации, например, в случае, когда аудитор обязан сообщить о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов соответствующему уполномоченному органу согласно требованиям законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. В некоторых таких обстоятельствах потенциальные конфликты

МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Требования

Информация, используемая в качестве аудиторских доказательств

7. При разработке и проведении аудиторских процедур аудитор должен учитывать уместность и надежность информации, которая будет использоваться в качестве аудиторских доказательств (см. пункты A26–A33).

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Информация, используемая в качестве аудиторских доказательств

Уместность и надежность (см. пункт 7)

A26. Как отмечено в пункте A1, несмотря на то что аудиторские доказательства собираются главным образом в результате аудиторских процедур, проводимых в ходе аудита, они могут также включать информацию, полученную из других источников, таких как, в некоторых обстоятельствах, предыдущие аудиторские задания, и процедуры контроля качества аудиторской организации при принятии и продолжении отношений клиентами и соблюдение некоторых дополнительных обязанностей согласно закону, нормативному акту или соответствующим этическим требованиям, например в отношении несоблюдения организацией законов или нормативных актов.

885

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

На качество всех аудиторских доказательств влияет уместность и надежность информации, на которой они основываются.

A33a. МСА 250 (пересмотренный)28 содержит дополнительные указания в отношении

в связи с несоблюдением организацией законов и нормативных актов, которые могут требовать предоставления дополнительной информации, относящейся к работе аудитора в соответствии с Международными стандартами аудита и оценке таких последствий несоблюдения по отношению к другим аспектам аудита.

______________________________

28 МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», пункт 9.

МСОП 2400 (пересмотренный) «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов»

Требования

Выполнение задания

Разработка и выполнение процедур

48. Запрос, направленный практикующим специалистом руководству и, если применимо, иным лицам внутри организации, должен затрагивать следующие вопросы (см. пункты A84–A87а):

…

(d)наличие любых фактических, предполагаемых или инкриминируемых:

(i)недобросовестных или противозаконных действий, влияющих на организацию;

(ii)случаев невыполнения требований законодательства или нормативных актов,

Недобросовестные действия несоблюдение законов и или нормативных актов

52. При наличии признака, указывающего на фактические или предполагаемые недобросовестные действия в организации или несоблюдение ею законов и или нормативных актов, практикующий специалист должен:

(a) обсудить довести такую информацию, если это не запрещено законом или нормативным актом, установленным порядком до сведения высшего руководства с руководством соответствующего уровня или лицами, отвечающими за корпоративное управление (см. пункт А91а);

(b)затребовать у руководства оценку влияния на финансовую отчетность, если такое влияние ожидается;

(c)проанализировать влияние, если оно ожидается, оцененных руководством последствий выявленных или предполагаемых недобросовестных действий или несоблюдения законов и или нормативных актов, о которых практикующему специалисту было сообщено, на вывод практикующего специалиста о финансовой отчетности и его заключение;

(d)установить, содержатся ли в законе, нормативном акте или соответствующих этических требованиях положения, которые обязан ли он сообщить о фактических

886

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

или предполагаемых недобросовестных или противозаконных действиях стороне, которая является внешней по отношению к организации (см. пункты A92–A92d):

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Выполнение задания

Разработка и проведение процедур (см. пункты 47, 55)

Запрос (см. пункты 46–48)

A87a. Согласно закону, нормативному акту или соответствующим этическим требованиям у практикующего специалиста могут быть дополнительные обязанности в связи с несоблюдением организацией законов и нормативных актов, в том числе совершением недобросовестных действий, и такие дополнительные обязанности могут отличаться от обязанностей, предусмотренных настоящим стандартом, или выходить за пределы сферы его применения, например:

(b) информирование аудитора, например руководителя аудита группы, о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов29;

______________________________

29 См., например, разделы 225.44–225.48 Кодекса СМСЭБ.

(c) выполнение требований к документальному оформлению выявленного несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов.

Выполнение любых дополнительных обязанностей может предоставить новую информацию, относящуюся к работе практикующего специалиста в соответствии с настоящим МСОП (например, в отношении честности руководства или, если применимо, лиц, отвечающих за корпоративное управление).

Процедуры, предназначенные для изучения особых обстоятельств

A91a. В некоторых юрисдикциях закон или нормативный акт может ограничивать информационное взаимодействие практикующего специалиста с руководством или лицами, отвечающими за корпоративное управление, по определенным вопросам. Законом или нормативным актом может быть, в частности, запрещено сообщать информацию или осуществлять какие-либо другие действия, которые могут помешать проведению расследования соответствующим уполномоченным органом по факту совершенного или предполагаемого незаконного действия, включая предупреждение

887

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

организации, например, в случае, когда практикующий специалист обязан сообщить о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов соответствующему уполномоченному органу согласно требованиям законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных

A92. Согласно настоящему стандарту, если практикующий специалист выявит какиелибо недобросовестные или незаконные действия либо у него возникнет подозрение

за пределами организации. Предоставление информации о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов соответствующему уполномоченному органу, стороннему по отношению к организации, может быть необходимым или целесообразным в конкретных обстоятельствах в силу следующих причин:

(a) практикующий специалист обязан предоставить информацию в соответствии с законом, нормативным актом или соответствующими этическими требованиями;

(b)практикующий специалист принял решение о том, что предоставление информации является надлежащей мерой в связи с выявлением несоблюдения или подозрением в несоблюдении согласно соответствующим этическим требованиям (см. пункт A92a), или

(c)практикующий специалист имеет право это сделать в соответствии с законом, нормативным актом или соответствующими этическими требованиями (см. пункт

A92b).

Хотя профессиональный долг практикующего специалиста соблюдать конфиденциальность информации клиентов может препятствовать передаче таких данных, юридические обязанности практикующего специалиста в некоторых случаях имеют приоритет над обязательством по соблюдению конфиденциальности.

A92a. В некоторых случаях согласно соответствующим этическим требованиям практикующий специалист должен предоставить информацию или определить,

СМСЭБ требует, чтобы практикующий специалист принял меры в ответ на выявленное несоблюдение законов и нормативных актов или подозрение в их несоблюдении и рассмотрел необходимость принятия дополнительных мер, которые могут включать в себя предоставление информации соответствующему уполномоченному органу, стороннему по отношению к организации.30 В Кодексе СМСЭБ поясняется, что такое предоставление информации не будет являться нарушением режима конфиденциальности согласно Кодексу СМСЭБ31.

______________________________

30См., например, разделы 225.51–225.52 Кодекса СМСЭБ.

31См., например, раздел 140.7 и раздел 225.53 Кодекса СМСЭБ.

A92b. Даже если закон, нормативный акт или соответствующие этические требования не включают положений об обязательном предоставлении информации о выявленном

888

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

несоблюдении или подозрении в несоблюдении, они могут сохранять за практикующим специалистом право предоставить информацию о выявленных или предполагаемых недобросовестных действиях или несоблюдении законов и нормативных актов соответствующему уполномоченному органу, стороннему по отношению к организации.

A92c. В иных обстоятельствах предоставление информации о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов соответствующему уполномоченному органу, стороннему по отношению к организации, может быть недопустимым в силу обязательства практикующего специалиста по соблюдению конфиденциальности согласно закону, нормативному акту или соответствующим этическим требованиям.

Следовательно, практикующий специалист может рассмотреть возможность получения внутренней консультации (например, в рамках аудиторской организации или организации, входящей в сеть) или обратиться за консультацией на конфиденциальной основе в регулирующий или профессиональный орган, если это не запрещено законом или нормативным актом и не будет являться нарушением режима конфиденциальности. Практикующий специалист может также воспользоваться услугами юриста, чтобы понять, какие у него имеются варианты действий и каковы профессиональные или правовые последствия тех или иных шагов.

МСЗОУ 3000 (пересмотренный) «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов»

Требования

Планирование и выполнение задания

Понимание оцениваемого предмета задания и других обстоятельств задания

45. Практикующий специалист должен направить запросы соответствующей стороне по следующим вопросам:

(a) известно ли ей о каком-либо фактическом или предполагаемом умышленном искажении или несоблюдении законов и нормативных актов, влияющих на информацию о предмете задания (см. пункты А101–A101a);

(b) если ли у ответственной стороны служба внутреннего аудита, а если есть, то направить дополнительные запросы, чтобы получить понимание деятельности службы внутреннего аудита и основных результатов, относящихся к информации о предмете задания;

(c) использовала ли ответственная сторона деятельность экспертов для подготовки информации о предмете задания.

Прочие обязанности по информационному взаимодействию

78. Практикующий специалист решает, в соответствии с условиями задания и иными обстоятельствами задания, привлек ли его внимание какой-либо факт, информацию о котором необходимо довести до сведения ответственной стороны, лица, выполняющего количественную или качественную оценку, заказчика задания, лиц, отвечающих за корпоративное управление, или иных лиц (см. пункты A192–A192f).

889

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Планирование и выполнение задания

Понимание обстоятельств задания (см. пункты 45–47Р)

A101a. Согласно закону, нормативному акту или соответствующим этическим требованиям у практикующего специалиста могут быть дополнительные обязанности в связи с несоблюдением организацией законов и нормативных актов, которые могут отличаться от обязанностей практикующего специалиста, предусмотренных настоящим стандартом, или выходить за пределы сферы его применения, например:

в несоблюдении законов и нормативных актов32 и

______________________________

32 См., например, разделы 225.44–225.48 Кодекса СМСЭБ.

(c) выполнение требований к документальному оформлению выявленного несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов.

Выполнение любых дополнительных обязанностей может предоставить новую

A192e далее рассматриваются обязанности практикующего специалиста, установленные законом, нормативным актом или соответствующими этическими

по определенным вопросам. Законом или нормативным актом может быть, в частности, запрещено сообщать информацию или осуществлять какие-либо другие действия, которые могут помешать проведению расследования соответствующим

уполномоченным органом по факту совершенного или предполагаемого незаконного

о подозрении в несоблюдении соответствующему уполномоченному органу согласно требованиям законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем. В данных обстоятельствах вопросы, рассматриваемые практикующим специалистом, могут вызвать затруднения и он может счесть необходимым прибегнуть к услугам юриста.

890