
МСА / МСА в РБ постановление 308 2020 года
.pdf
Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105
Оценка учета и раскрытия выявленных взаимоотношений и операций между связанными сторонами
Соображения относительно существенности при оценке искажений (см. пункт 25)
A46. МСА 45028 содержит требование о принятии аудитором во внимание как объема и характера искажения, так и конкретных обстоятельств его возникновения в ходе оценки уровня существенности искажения. Значительность операции для адресатов финансовой отчетности может зависеть не только от отраженной в отчетности суммы операции, но также от других особых факторов, таких как характер взаимоотношений между связанными сторонами.
______________________________
28 МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», пункт 11(а). В пункте A21 МСА 450
изложены указания относительно обстоятельств, которые могут повлиять на оценку искажения.
Оценка раскрываемой информации связанной стороны (см. пункт 25(a))
A47. Оценка |
раскрываемой |
информации связанной стороны в рамках |
требования |
о раскрытии, |
приведенного |
в применимой концепции подготовки |
финансовой |
отчетности, означает анализ того, были ли факты и обстоятельства взаимоотношений и операций между связанными сторонами надлежащим образом обобщены и представлены в степени, обеспечивающей доступность раскрываемой информации для понимания. Раскрываемая информация об операциях между связанными сторонами может оказаться недоступной для понимания, если:
(a)экономическая обоснованность и влияние операций на финансовую отчетность неопределенны или искажены;
(b)ключевые условия или иные важные элементы операций, необходимые для их понимания, раскрыты ненадлежащим образом.
Письменные заявления (см. пункт 26)
A48. К обстоятельствам, в которых получение письменных заявлений от лиц, отвечающих за корпоративное управление, представляется целесообразным, относятся следующие:
• если они одобрили конкретные операции между связанными сторонами, которые
(a) существенно влияют на финансовую отчетность или (b) предусматривают привлечение руководства;
•если они адресовали аудитору конкретные устные заявления с подробной информацией о совершении определенных операций между связанными сторонами;
•если они имеют финансовую или иную заинтересованность в отношении связанных сторон или операций между связанными сторонами.
A49. Аудитор также может принять решение о получении письменных заявлений в отношении тех или иных предпосылок руководства, таких как заверение в том, что определенные операции между связанными сторонами не основаны на нераскрытых дополнительных соглашениях.
Информационное |
взаимодействие |
с лицами, отвечающими за корпоративное |
||
управление (см. пункт 27) |
|
|
|
|
A50. Информирование о значимых |
вопросах, возникающих в ходе аудита29 |
в связи |
||
со связанными |
сторонами |
организации, помогает аудитору сформировать |
общее |
|
с лицами, отвечающими |
за корпоративное управление, представление о характере |
и способах решениях таких вопросов. Примерами значимых вопросов о связанных сторонах являются:
______________________________
29 Положения пункта А8 МСА 230 содержат дополнительные указания относительно характера значимых вопросов, возникающих в ходе аудита.
451

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105
• факты нераскрытия (независимо от того, является ли оно умышленным или нет) руководством в адрес аудитора информации о связанных сторонах или значимых операциях между связанными сторонами, позволяющей лицам, отвечающим за корпоративное управление, узнать о значительных взаимоотношениях или операциях между связанными сторонами, о которых они не знали ранее;
•выявление значительных операций между связанными сторонами, которые не были согласованы и одобрены надлежащим образом и могут указывать на возможность совершения недобросовестных действий;
•разногласия с руководством по вопросу учета значительных операций между связанными сторонами и раскрытия информации о них в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
•несоблюдение действующих законов или нормативных актов, устанавливающих запрет или ограничивающих совершение тех или иных операций между связанными сторонами;
•трудности с определением стороны, которая осуществляет конечный контроль над организацией.
Приложение 24
к постановлению Совета Министров Республики Беларусь 25.05.2020 № 308
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 560 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
(вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты)
ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ АВТОРСКОМ ПРАВЕ
Настоящий Международный стандарт аудита 560 «События после отчетной даты»
Совета по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (официальное название на сайте International Federation of Accountants (IFAC) the International Auditing and Assurance Standards Board), изданный Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants (IFAC) в декабре
2016 года на английском языке, был переведен на русский язык в 2017 году Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности и воспроизведен с разрешения МФБ (IFAC). Процесс перевода настоящего Международного стандарта
аудита 560 |
«События после отчетной даты» был рассмотрен МФБ (IFAC), |
и выполнение |
перевода осуществлялось в соответствии с «Программным заявлением – |
Политика перевода публикаций Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants)». Одобренный текст Международного стандарта аудита 560 «События после отчетной даты» издан МФБ (IFAC) на английском языке.
Текст Международного стандарта аудита 560 «События после отчетной даты» на английском языке © 2016 принадлежит Международной федерации бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants (IFAC). Авторские права защищены.
Текст Международного стандарта аудита 560 «События после отчетной даты» на русском языке © 2017 принадлежит Международной федерации бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants (IFAC). Авторские права защищены.
452

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105
Для |
получения |
разрешения |
на воспроизводство, хранение или распространение, |
а также |
на другие |
аналогичные |
действия в отношении этого документа следует |
обращаться по электронной почте Permissions@ifac.org.
СОДЕРЖАНИЕ
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
|
Пункт |
Введение |
|
Сфера применения настоящего стандарта |
1 |
События после отчетной даты |
2 |
Дата вступления в силу |
3 |
Цели |
4 |
Определения |
5 |
Требования |
|
События, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского |
|
заключения |
6–9 |
Факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения, но до даты |
|
выпуска финансовой отчетности |
10–13 |
Факты, которые стали известны аудитору после выпуска финансовой отчетности |
14–17 |
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы |
|
Сфера применения настоящего стандарта |
A1 |
Определения |
A2–A5 |
События, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского |
|
заключения |
A6–A10 |
Факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения, но до даты |
|
выпуска финансовой отчетности |
A11–A17 |
Факты, которые стали известны аудитору после выпуска финансовой отчетности |
А18–А20 |
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Международный стандарт аудита (МСА) 560 «События после отчетной даты» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
Введение
Сфера применения настоящего стандарта
1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора в отношении событий после отчетной даты при проведении аудита финансовой отчетности. В нем не рассматриваются вопросы, относящиеся к обязанностям аудитора, касающимся прочей информации, полученной после даты аудиторского заключения, которые рассматриваются в МСА 720 (пересмотренном)1. Однако такая прочая информация может привести к признанию событий после отчетной даты, которые рассматриваются в настоящем стандарте (см. пункт A1).
______________________________
1 МСА 720 (пересмотренный) «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации».
453

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105
События после отчетной даты
2. На финансовую отчетность могут оказывать влияние определенные события, имеющие место после отчетной даты. В рамках многих концепций подготовки финансовой отчетности такие события рассматриваются особо2. В соответствии с такими концепциями подготовки финансовой отчетности обычно выделяются события двух типов:
______________________________
2 Например, в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода» рассматривается порядок отражения в финансовой отчетности событий (как благоприятных, так и неблагоприятных), которые имели место в период между отчетной датой (именуемой в МСФО (IAS) «датой окончания отчетного периода») и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску.
(a) события, |
свидетельствующие |
об обстоятельствах, |
которые существовали |
|||
на отчетную дату; |
|
|
|
|
||
(b) события, |
свидетельствующие |
об обстоятельствах, |
которые возникли после |
|||
отчетной даты. |
|
|
|
|
|
|
В МСА 7003 |
поясняется, |
что дата аудиторского заключения информирует |
||||
пользователей |
о том, что |
аудитор рассмотрел влияние событий |
и операций, |
|||
о которых ему стало известно и которые произошли до этой даты. |
|
|||||
______________________________ |
|
|
|
|
||
3 МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения |
о финансовой |
|||||
отчетности», пункт 66 |
|
|
|
|
|
Дата вступления в силу
3. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.
Цели
4. Цель аудитора состоит в том, чтобы:
(a) получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что события, имевшие место между отчетной датой и датой аудиторского заключения и требующие корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности, надлежащим образом отражены в данной финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
(b) предпринять соответствующие действия в ответ на факты, о которых аудитор узнал после даты аудиторского заключения и из-за которых аудитор мог бы изменить аудиторское заключение, если бы они были известны аудитору на дату данного заключения.
Определения
5. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:
(a)отчетная дата – дата окончания последнего периода, отраженного в финансовой отчетности;
(b)дата утверждения финансовой отчетности к выпуску – дата, на которую были подготовлены все отчеты, входящие в состав финансовой отчетности, в том числе соответствующие примечания, и на которую лица, обладающие необходимыми полномочиями, подтвердили, что они приняли на себя ответственность за данную финансовую отчетность (см. пункт A2);
454

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105
(c)дата аудиторского заключения – дата, которой аудитор датирует свое заключение в отношении финансовой отчетности в соответствии с МСА 700 (см. пункт А3);
(d)дата выпуска финансовой отчетности – дата, начиная с которой третьи лица
получают |
возможность |
ознакомиться |
с аудиторским |
заключением |
и проаудированной финансовой отчетностью (см. пункты A4–A5); |
|
(e) события после отчетной даты – события, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения, а также факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения.
Требования
События, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения
6. Аудитор обязан выполнить аудиторские процедуры, предназначенные для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих выявление всех событий, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения и которые требуют корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности. При этом не предполагается, что аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры в отношении вопросов, по которым были получены обоснованные выводы в результате ранее выполненных аудиторских процедур (см. пункт A6).
7. Аудитор обязан выполнить процедуры в соответствии с требованиями пункта 6 таким образом, чтобы они охватывали период между отчетной датой и датой аудиторского заключения или ближайшей возможной датой. При определении характера и объема таких аудиторских процедур аудитор обязан учитывать свою оценку рисков, в том числе он должен (см. пункты A7–A8):
(a)получить понимание любых установленных руководством процедур, предназначенных для выявления событий после отчетной даты;
(b)запросить у руководства и, если уместно, у лиц, отвечающих за корпоративное управление, информацию о том, имели ли место какие-либо события после отчетной даты, которые могли повлиять на финансовую отчетность (см. пункт A9);
(c)ознакомиться с протоколами (при их наличии) заседаний, проведенных при
участии собственников организации, руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, после отчетной даты, и запросить информацию о том, какие вопросы обсуждались на заседаниях, протоколы которых еще не подготовлены (см. пункт A10);
(d) ознакомиться с последней промежуточной финансовой отчетностью организации после отчетной даты (при наличии такой отчетности).
8. Если в результате процедур, выполненных согласно требованиям пунктов 6 и 7, аудитор выявит события, которые требуют корректировки или раскрытия информации
вфинансовой отчетности, он должен установить, отражено ли надлежащим образом
вфинансовой отчетности каждое такое событие в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.
Письменные заявления
9. Аудитор обязан |
запросить |
у руководства |
и, если уместно, у лиц, отвечающих |
за корпоративное |
управление, |
письменные |
заявления, которые они должны |
предоставить в соответствии с требованиями |
МСА 5804 в подтверждение того, что |
были внесены необходимые корректировки и раскрыта информация в отношении всех событий, которые имели место после отчетной даты и в отношении которых согласно
455




