МСА / МСА в РБ постановление 308 2020 года

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

имеют прямой финансовый интерес или существенный косвенный финансовый интерес в заказчике аудиторских услуг в качестве доверительного собственника.

Такого интереса не должно быть, за исключением случаев, когда:

(a)ни доверительный собственник, ни член его семьи, ни фирма не являются бенефициарами доверительной собственности;

(b)интерес доверительной собственности в заказчике аудиторских услуг несущественен для первого;

(c)доверительная собственность не может оказать значительного влияния на заказчика аудиторских услуг; и

(d)ни доверительный собственник, ни член его семьи, ни фирма не могут значительно влиять на инвестиционные решения, подразумевающие наличие финансового интереса в заказчике аудиторских услуг.

290.115 Члены аудиторской рабочей группы должны определить, является ли угроза личной заинтересованности результатом каких-либо известных финансовых интересов

взаказчике аудиторских услуг, которые имеются у других лиц, включая:

(a)партнеров и профессиональных сотрудников фирмы, отличающихся от упомянутых выше, или членов их семей; и

(b)лиц, имеющих близкие личные отношения с каким-либо членом аудиторской рабочей группы.

Создает ли наличие таких интересов угрозу личной заинтересованности, будет зависеть от таких факторов, как:

•организационная, операционная структура фирмы и структура ее отчетности; и

•характер отношений между данным лицом и членом аудиторской рабочей группой.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

•исключение члена аудиторской рабочей группы, имеющего такие личные отношения, из группы;

•исключение члена аудиторской рабочей группы из любых существенных процессов принятия решений, относящихся к аудиторскому заданию; или

•привлечение профессионального бухгалтера для обзорной проверки работы, выполненной членом аудиторской рабочей группы.

290.116 Если фирма, партнер или сотрудник фирмы, а также член семьи партнера или сотрудника имеют прямой финансовый интерес или существенный косвенный финансовый интерес в заказчике аудиторских услуг, например, путем получения наследства, подарка или в результате слияния компаний, и такой интерес является недопустимым в соответствии с положениями данного раздела, то:

(a) если интерес получен фирмой, то он должен быть устранен немедленно, или достаточная доля косвенного финансового интереса должна быть устранена так, чтобы оставшаяся доля интереса более не была существенной;

1391

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

(b)если интерес получен членом аудиторской рабочей группы или членом семьи данного лица, то лицо, получившее этот финансовый интерес, должно немедленно избавиться от финансового интереса, или достаточная доля косвенного финансового интереса должна быть устранена так, чтобы оставшаяся доля интереса более не была существенной;

(c)если интерес получен лицом, не являющимся членом аудиторской рабочей группы или членом семьи данного лица, то финансовый интерес должен быть в кратчайшие возможные сроки устранен, или достаточная доля косвенного финансового интереса должна быть устранена так, чтобы оставшаяся доля интереса более не была существенной. До тех пор, пока финансовый интерес не устранен, должно быть принято решение о необходимости принятия мер предосторожности.

(a)фирма установила политику и процедуры, требующие своевременного уведомления о любых нарушениях, связанных с приобретением, наследованием или иным способом получения финансового интереса в заказчике аудиторских услуг;

(b)действия, описанные в параграфе 290.116 (a)–(c), принимаются при соответствующих условиях; и

(c)фирма при необходимости применяет иные меры предосторожности для снижения любой оставшейся угрозы до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности включают:

•привлечение профессионального бухгалтера для обзорной проверки работы, выполненной членом аудиторской рабочей группы; или

•исключение данного лица из любых существенных процессов принятия решений, связанных с аудиторским заданием.

Фирма должна определить, следует ли обсудить этот вопрос с лицами, наделенными управленческими полномочиями.

Займы и гарантии

290.118 Заем или гарантия займа, предоставленные члену аудиторской рабочей группы, члену его семьи или фирме со стороны заказчика аудиторских услуг, являющегося банком или подобным учреждением, могут создать угрозу независимости. Если заем или гарантия не были выданы в соответствии с обычными процедурами и условиями, то угроза личной заинтересованности будет настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, ни член аудиторской рабочей группы, ни член его семьи, ни фирма не должны принимать такого займа или гарантии.

290.119 Если заем, предоставленный фирме со стороны заказчика аудиторских услуг, являющегося банком или подобным учреждением, выдан в соответствии с обычными процедурами и условиями, и они являются существенными для заказчика аудиторских услуг или фирмы, получившей заем, то возможно принятие мер предосторожности для снижения угрозы личной заинтересованности до приемлемого уровня. Примером такой меры предосторожности является обзорная проверка работы профессиональным бухгалтером из сетевой фирмы, не вовлеченной в данную аудиторскую проверку и не получившей данного займа.

290.120 Заем или гарантия со стороны заказчика аудиторских услуг, являющимся банком или подобным учреждением, члену аудиторской рабочей группы или члену семьи такого лица не создает угрозы независимости, если заем или гарантия выданы в соответствии

1392

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

с обычными процедурами и условиями. Примеры таких займов включают ипотечные закладные, банковские овердрафты, автокредитование и балансы кредитных карт.

290.121 Если фирма, член аудиторской рабочей группы или член семьи такого лица получают заем или гарантию от заказчика аудиторских услуг, не являющегося банком или подобным учреждением, то угроза личной заинтересованности будет настолько значимой, что никакие меры предосторожности не могут снизить ее до приемлемого уровня, если только заем или гарантия не являются несущественными для (a) фирмы, члена аудиторской рабочей группы или члена его семьи и (b) заказчика.

290.122 Похожим образом, если фирма, член аудиторской рабочей группы или член семьи такого лица выдает заем или гарантию заказчику аудиторских услуг, то созданная угроза личной заинтересованности будет настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут снизить ее до приемлемого уровня, если только заем или гарантия не являются несущественными для (a) фирмы, члена аудиторской рабочей группы или члена его семьи и (b) заказчика.

290.123 Если фирма, член аудиторской рабочей группы или член семьи такого лица имеют депозиты или брокерский счет в организации заказчика аудиторских услуг, являющегося банком, брокером или подобным учреждением, то угроза независимости не возникает, если депозит или счет обслуживаются в соответствии с обычными коммерческими условиями.

Деловые отношения

290.124 Близкие деловые отношения между фирмой, членом аудиторской рабочей группы или членом его семьи и заказчиком аудиторских услуг или его управленческим персоналом возникают при коммерческих взаимоотношениях или общем финансовом интересе и могут привести к угрозам личной заинтересованности или шантажа. Примеры таких отношений:

•наличие финансового интереса в совместном предприятии с заказчиком или контролирующим владельцем, директором, должностным лицом или иным лицом, выполняющим высшие управленческие функции для данного заказчика;

•соглашения об объединении одного или более продукта или услуги фирмы с одним или более продуктом или услугой заказчика и продаже созданного пакета услуг или продуктов с упоминанием обеих сторон;

•соглашения о распространении или маркетинге, по которым фирма распространяет или продает товары и услуги заказчика, или заказчик распространяет или продает товары и услуги фирмы.

Если только финансовый интерес не является несущественным, и если деловые отношения не являются незначимыми для фирмы и заказчика или их управленческого персонала, то возникшая угроза будет настолько значимой, что никакие меры предосторожности не могут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, если только финансовый интерес не является несущественным, а деловые отношения не являются незначимыми, то вступать в деловые отношения не следует, или они должны быть снижены до несущественного уровня или прекращены.

В случае если для члена аудиторской рабочей группы финансовый интерес не является несущественным, и отношения для него не являются незначительными, то это лицо должно быть исключено из аудиторской рабочей группы.

Если имеют место деловые отношения между членом семьи члена аудиторской рабочей группы и заказчиком аудиторских услуг или его управленческим персоналом, то значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня.

1393

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

290.125 Деловые отношения, связанные с наличием интереса со стороны фирмы, члена аудиторской рабочей группы или его члена семьи в тесно связанном субъекте (если заказчик аудиторских услуг, его директор или должностное лицо заказчика или любой его группы также имеют интерес в данном субъекте), не создают угроз независимости при условии, что:

(a)деловые отношения несущественны для фирмы, члена аудиторской рабочей группы или члена семьи такого лица и заказчика;

(b)финансовый интерес несущественен для инвестора или группы инвесторов; и

(c)финансовый интерес не дает инвестору или группе инвесторов возможности контролировать тесно связанный субъект.

290.126 Приобретение товаров и услуг у заказчика аудиторских услуг фирмой, членом аудиторской рабочей группы или членом семьи такого лица, как правило, не создает угрозы независимости, если операция является частью обычного ведения дел и легко контролируется. Однако подобные операции могут иметь такой характер и масштаб, что они будут приводить к возникновению угрозы личной заинтересованности. Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

•устранение или сокращение масштабов операций; или

•исключение данного лица из аудиторской рабочей группы.

Семейные и личные отношения

заинтересованности, близких отношений или шантажа. Наличие и значимость любых угроз зависит от ряда факторов, в том числе от полномочий данного лица в аудиторской

по которой фирма будет выражать свое мнение,

или находился в такой должности в течение любого периода, охватывающего время выполнения задания или период, за который предоставлялась финансовая отчетность, то угрозы независимости могут быть снижены до приемлемого уровня только путем исключения данного лица из аудиторской рабочей группы. Близость отношений такова, что никакие другие меры предосторожности не могут снизить угрозу до приемлемого уровня. Следовательно, никакое лицо, находящееся в таких взаимоотношениях, не должно быть членом аудиторской рабочей группы.

290.129 Угрозы независимости возникают, если член семьи члена аудиторской рабочей группы является сотрудником фирмы заказчика в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на финансовое положение заказчика, его финансовые показатели или денежные потоки. Значимость угроз зависит от таких факторов, как:

•занимаемая должность члена семьи члена аудиторской рабочей группы; и

•роль специалиста в аудиторской рабочей группе.

1394

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

Значимость угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

•исключение данного лица из аудиторской рабочей группы; или

•такое распределение обязанностей внутри аудиторской рабочей группы, чтобы данный специалист не был задействован в вопросах, лежащих в зоне ответственности члена его семьи.

290.130 Угрозы независимости возникают, если близкий родственник члена аудиторской рабочей группы является:

(a) директором или должностным лицом заказчика аудиторских услуг; или

Значимость угрозы будет зависеть от таких факторов, как:

•характер отношений между членом аудиторской рабочей группы и его близким родственником;

•занимаемая должность близкого родственника в фирме заказчика; и

•роль специалиста в аудиторской рабочей группе.

Значимость угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

•исключение данного специалиста из аудиторской рабочей группы; или

•такое распределение обязанностей внутри аудиторской рабочей группы, чтобы данный специалист не был задействован в вопросах, лежащих в зоне ответственности близкого родственника.

290.131 Угрозы независимости возникают, если член аудиторской рабочей группы находится в близких отношениях с лицом, не являющимся членом его семьи или близким родственником, но являющимся директором, должностным лицом или сотрудником в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности заказчика, по которой фирма будет выражать свое мнение. В соответствии с политикой и процедурами фирмы член аудиторской рабочей группы, находящийся в таких отношениях, должен получить консультацию. Значимость угроз будет зависеть от таких факторов, как:

•характер отношений между данным лицом и членом аудиторской рабочей группы;

•занимаемая должность данного лица в фирме заказчика; и

•роль специалиста в аудиторской рабочей группе.

Значимость угроз должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

•исключение специалиста из аудиторской рабочей группы; или

•такое распределение обязанностей внутри аудиторской рабочей группы, чтобы

специалист не был задействован в вопросах, лежащих в зоне ответственности лица, с которым данный специалист находится в близких отношениях.

1395

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

290.132 Угрозы личной заинтересованности, близких отношений или шантажа могут возникнуть в результате личных или семейных отношений между (a) партнером или сотрудником фирмы, не являющимся членом аудиторской рабочей группы и (b) директором, должностным лицом фирмы заказчика аудиторских услуг или сотрудником, чье положение позволяет оказывать значительное влияние на подготовку бухгалтерских регистров или финансовой отчетности заказчика, по которой фирма будет выражать свое мнение. В соответствии с политикой и процедурами фирмы партнеры и сотрудники фирмы, знающие о таких отношениях, должны получить консультацию. Наличие

изначимость любой угрозы независимости будет зависеть от таких факторов, как:

•характер отношений между партнером или сотрудником фирмы и директором или должностным лицом или сотрудником заказчика;

•характер взаимодействия партнера или сотрудника фирмы с аудиторской рабочей группой;

•занимаемая должность партнера или сотрудника в фирме; и

•занимаемая должность данного лица в фирме заказчика.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

•такое распределение обязанностей партнера или сотрудника, которое позволило бы снизить любое потенциальное влияние с его стороны на выполнение аудиторского задания; или

•привлечение профессионального бухгалтера для обзорной проверки работы, выполненной по аудиторскому заданию.

290.133 Если имеет место непреднамеренное нарушение данного раздела в отношении семейных или личных отношений, то считается, что независимость не нарушена, если:

(a) фирма установила политику и процедуры, обеспечивающие своевременное уведомление фирмы о любых нарушениях, являющихся результатом изменений в статусе занятости членов семей сотрудников или их близких родственников, либо о других личных отношениях, создающих угрозы независимости;

(b) непреднамеренное нарушение относится к члену семьи члена аудиторской рабочей группы, ставшему директором или должностным лицом заказчика аудиторских услуг

(c) фирма при необходимости применяет иные меры предосторожности для снижения любой оставшейся угрозы до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности включают:

(i)привлечение профессионального бухгалтера для обзорной проверки работы, выполненной членом аудиторской рабочей группы; или

(ii)исключение соответствующего специалиста из любых существенных процессов принятия решений, связанных с заданием.

Фирма должна определить, следует ли обсудить данный вопрос с лицами, наделенными управленческими полномочиями.

Трудовые отношения с заказчиком аудиторских услуг

290.134 Угрозы близких отношений или шантажа могут возникнуть, если директор, должностное лицо заказчика аудиторских услуг или сотрудник, чья должность позволяет

1396

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

оказывать значительное влияние на подготовку бухгалтерских регистров или финансовой отчетности заказчика, по которой фирма будет выражать свое мнение, является или недавно являлся членом аудиторской рабочей группы или партнером фирмы.

290.135 Если бывший член аудиторской рабочей группы или партнер фирмы был нанят заказчиком аудиторских услуг на такую должность, и между ним и фирмой по-прежнему существует значительная связь, то угроза будет настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, если бывший член аудиторской рабочей группы или партнер был нанят заказчиком аудиторских услуг в качестве директора, должностного лица или сотрудника в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на подготовку бухгалтерских регистров или финансовой отчетности заказчика, по которой фирма будет выражать свое мнение, то независимость будет считаться нарушенной, в случаях если:

(a)данное лицо не имеет права на любые льготы или выплаты со стороны фирмы, осуществляемые не в соответствии с заранее оговоренными соглашениями, и любые средства, которые фирма должна данному лицу, являются для нее несущественными; и

(b)данное лицо не продолжает участвовать или не продолжает создавать видимость участия в деловой или профессиональной деятельности фирмы.

290.136 Если бывший член аудиторской рабочей группы или партнер фирмы был нанят заказчиком аудиторских услуг на такую должность, и никакой значительной связи между ним и фирмой не остается, то наличие и значимость любых угроз близких отношений или шантажа будет зависеть от таких факторов, как:

•должность данного лица в фирме заказчика;

•любая деятельность данного лица в аудиторской рабочей группе;

•период времени, прошедшего с тех пор, как данное лицо являлось членом аудиторской рабочей группы или партнером фирмы; и

•предыдущая должность данного лица в аудиторской рабочей группе или фирме, например, было ли оно ответственно за поддержку регулярной связи с управленческим персоналом заказчика или лицами, наделенными управленческими полномочиями.

Значимость любых угроз должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

• изменение плана аудита;

выполненной бывшим членом аудиторской рабочей группы.

290.137 Если бывший партнер фирмы ранее состоял в трудовых отношениях с субъектом в такой должности, и данный субъект впоследствии становится заказчиком аудиторских услуг, то значимость любой угрозы независимости должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня.

290.138 Угроза личной заинтересованности возникает, если член аудиторской рабочей группы участвует в выполнении аудиторского задания, зная наверняка или предполагая,

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

•исключение данного лица из аудиторской рабочей группы; или

•обзорная проверка любых значимых суждений, вынесенных данным лицом за время его работы в группе.

Заказчики аудиторских услуг, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

290.139 Угрозы близких отношений или шантажа возникают, если основной партнер по аудиту вступает в трудовые отношения с заказчиком аудиторских услуг, являющимся общественно значимым хозяйствующим субъектом, в качестве:

по которой фирма будет выражать свое мнение.

Требование независимости не будет считаться нарушенным, если общественно значимый хозяйствующий субъект составит финансовую отчетность, охватывающую период по истечении двенадцати месяцев после того, как партнер перестает быть основным партнером по аудиту, и если партнер не являлся членом аудиторской рабочей группы во время аудиторской проверки данной финансовой отчетности.

290.140 Угроза шантажа возникает, если лицо, являвшееся старшим или исполнительным партнером (состояло в должности исполнительного директора или другой эквивалентной должности), вступает в трудовые отношения с заказчиком аудиторских услуг, являющимся общественно значимым хозяйствующим субъектом, в качестве:

(a) сотрудника, чья должность позволяет оказывать значительное влияние на подготовку бухгалтерских регистров или финансовой отчетности субъекта; или

(b) директора или должностного лица субъекта. Независимость будет считаться нарушенной, если не прошло двенадцати месяцев с момента, когда данное лицо являлось старшим или управляющим партнером (состояло в должности исполнительного директора или другой эквивалентной должности) фирмы.

290.141 Независимость не будет считаться нарушенной, если в результате объединения бизнеса бывший основной партнер по аудиту или лицо, бывшее старшим или управляющим партнером, оказываются в должности, описанной в параграфах 290.139

и290.140, и:

(a)если должность не была занята перед объединением бизнеса;

(b)любые премии или иные выплаты, которые фирма должна предоставить бывшему партнеру, и которые не были обусловлены ранее оговоренными соглашениями и были полностью выплачены, и сумма долга партнеру со стороны фирмы для нее несущественна;

(c) бывший партнер не продолжает участвовать или создавать впечатление участия в деловой или профессиональной деятельности фирмы; и

(d) должность бывшего партнера в фирме заказчика аудиторских услуг была обсуждена с лицами, наделенными управленческими полномочиями.

1398

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

Временные назначения

290.142 Предоставление персонала фирмой заказчику аудиторских услуг может создавать угрозу самоконтроля. Такая помощь может быть оказана, но только на короткий период времени, и персонал фирмы не должен быть вовлечен в:

•процесс оказания услуг, не связанных с подтверждением достоверности информации, не допускаемых данным разделом; или

•процесс управления фирмой.

При любых обстоятельствах заказчик аудиторских услуг должен отвечать за управление и надзор за временно нанятым персоналом.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности:

• проведение дополнительной обзорной проверки работы, выполненной временно нанятым персоналом;

• отказ от предоставления временно нанятому персоналу ответственности за деятельность, осуществляемую им в период выполнения временного задания; или

• отказ от включения временно нанятого персонала в аудиторскую рабочую группу.

Недавнее оказание услуг заказчику аудиторских услуг

290.143 Угрозы личной заинтересованности, самопроверки или близких отношений могут возникнуть, если член аудиторской рабочей группы недавно являлся директором, должностным лицом или сотрудником заказчика аудиторских услуг. Такое возможно, если, например, член аудиторской рабочей группы вынужден оценивать элементы финансовой отчетности, для которой он готовил бухгалтерские отчеты во время трудовых отношений с заказчиком.

290.144 Если за период аудиторского заключения член аудиторской рабочей группы являлся директором или должностным лицом заказчика аудиторских услуг, или сотрудником, чья должность позволяла оказывать значительное влияние на подготовку бухгалтерских регистров или финансовой отчетности заказчика, по которой фирма планирует выразить мнение, то возникающая угроза будет настолько значимой, что никакие меры не смогут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, такие лица не должны принимать участия в деятельности аудиторской рабочей группы.

290.145 Угрозы личной заинтересованности, самопроверки или близких отношений могут возникнуть, если до периода выдачи аудиторского заключения член аудиторской рабочей группы являлся директором или должностным лицом заказчика аудиторских услуг или сотрудником, чья должность позволяла оказывать значительное влияние на подготовку бухгалтерских регистров или финансовой отчетности заказчика, по которой фирма планирует выразить мнение. Например, такие угрозы будут возникать, если принятое данным лицом решение или выполненная им в предыдущем периоде во время трудовых отношений с заказчиком работа оценивается в текущем периоде в процессе выполнения аудиторского задания. Наличие и значимость любых угроз зависит от таких факторов, как:

•должность данного лица в фирме заказчика;

•период времени, прошедшего с тех пор, как данное лицо прервало трудовые отношения с заказчиком; и

•роль специалиста в аудиторской рабочей группе.

Значимость любой угрозы должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для снижения угрозы до приемлемого уровня.

1399

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.06.2020, 5/48105

Примером такой меры предосторожности может являться обзорная проверка работы, выполненной данным лицом в качестве члена аудиторской рабочей группы.

Трудовые отношения с заказчиком аудиторских услуг в качестве директора или должностного лица

290.146 Если партнер или сотрудник фирмы является директором или должностным лицом заказчика аудиторских услуг, то угрозы самопроверки и личной заинтересованности будут настолько значимыми, что никакие меры не смогут снизить их до приемлемого уровня. Следовательно, партнер или сотрудник фирмы не должны являться директором или должностным лицом заказчика аудиторских услуг.

290.147 Должность секретаря компании в различных юрисдикциях имеет разную трактовку. Обязанности могут варьировать от административных, таких, как управление персоналом, делопроизводство или ведение реестров, до таких разнообразных обязанностей, как обеспечение компанией требований, регулирующих ее деятельность, и предоставление консультаций по вопросам корпоративного управления. Как правило, данная должность предполагает близкие связи с субъектом.

290.148 Если партнер или сотрудник фирмы является секретарем компании в организации заказчика аудиторских услуг, то возникают угрозы самоконтроля и заступничества, являющиеся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не могут снизить их до приемлемого уровня. Несмотря на параграф 290.146, если такая ситуация разрешена местным законодательством, профессиональными правилами или обычаями, и при условии, что управленческий персонал примет соответствующие решения, то деятельность и обязанности сотрудника должны быть исключительно административными и формальными, например, запись стенограмм и ведение обязательных протоколов встреч. При таких обстоятельствах значимость любых угроз должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня.

290.149 Выполнение формальных административных обязанностей для осуществления функций секретаря компании, как правило, не создает угроз независимости, если управленческий персонал принимает все соответствующие решения.

Длительные связи старшего персонала (включая ротацию партнеров) с заказчиком аудиторских услуг

Общие положения

290.150 Угрозы близких отношений и личной заинтересованности возникают при вовлечении одного и того же старшего персонала в работу над аудиторским заданием

втечение долгого периода времени. Значимость угроз зависит от таких факторов, как:

•период времени, в течение которого данное лицо являлось членом аудиторской рабочей группы;

•роль данного лица в аудиторской рабочей группе;

•структура фирмы;

•характер аудиторского задания;

•менялся ли управленческий персонал заказчика; и

•менялся ли характер или сложность вопросов учета и отчетности заказчика.

Значимость угроз должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня. Примеры таких мер предосторожности включают:

• ротацию старшего персонала аудиторской рабочей группы;

1400