Аудиторский риск и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения

 

Е.Г.МАТУС,

ИП-аудитор,

член правления Аудиторской палаты,

руководитель комитета

по внедрению МСА и Кодекса этики

 

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 24 июля 2020 г.

 

В статье излагается и разъясняется концепция аудиторского риска с указанием ключевых стандартов аудита, которые дают рекомендации аудиторам по оценке риска.

 

Выявление и оценка аудиторского риска - ключевая часть процесса аудита. МСА 315 и НПАД N 203 дают подробные рекомендации аудиторам по оценке аудиторского риска.

Аудиторский риск имеет важное значение для процесса аудита, поскольку аудиторы не могут проверить все хозяйственные операции клиента. Традиционно аудиторы в национальной практике в ходе аудита проверяют все вопросы, включенные в перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской отчетности. МСА основаны на риск-ориентированном подходе. МСА 315 полностью посвящены отказу от идеи аудита как “проверки” всех операций, вместо этого подчеркивают необходимость сначала получить реальное понимание деятельности аудируемого лица, а затем это использовать для выяснения, где могут возникнуть риски существенного искажения. Аудиторы должны направлять аудиторскую работу на значительные (ключевые) риски, где более вероятно, что ошибки в операциях и сальдо приведут к существенным искажениям в финансовой отчетности. Таким образом, время не тратится на тестирование безопасных областей и незначительные риски с большим объемом операций.

МСА требуют от аудитора для обоснования его мнения получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности. Она получается путем сбора аудитором достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска (т.е., риска того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, в то время как финансовая отчетность существенно искажена) до приемлемо низкого уровня (п. 5 МСА 200).

Аудиторский риск - риск того, что при существенно искаженной финансовой отчетности аудитор сформирует ошибочное аудиторское мнение. Аудиторский риск представляет собой производную от рисков существенного искажения и риска необнаружения (подп. (с) п. 13 МСА 200).

Риск существенного искажения - риск, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита. Включает два компонента (подп (n) п. 13 МСА 200):

- неотъемлемый риск - установленная еще до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля подверженность предпосылки в отношении представления и раскрытия сведений об остатках по счетам, видах операций или раскрытия информации искажению, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с другими искажениями;

- риск средств контроля - риск, заключающийся в том, что искажение, которое может содержаться в предпосылке в отношении остатков по счетам, видов операций или раскрытия информации и может оказаться существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено с помощью соответствующих средств контроля организации.

Таким образом, модель аудиторского риска состоит из трех компонентов:

 

Аудиторский риск = Неотъемлемый риск x Риск средств контроля x Риск необнаружения

 

Более подробно рассмотрим составляющие каждого из вышеуказанных компонентов.