рефераты / доклад

Уважаемый председатель и члены государственной экзаменационной комиссии, вашему вниманию предлагается представляется дипломная работа на тему: «Учет и аудит производственных запасов».

Производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления организацией. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материальных ресурсов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. Производственные запасы составляют значительный объем в активах организации, от объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Дипломная работа выполнена на материалах открытого акционерного общества «Пивоваренная компания Аливария». Основным видом деятельности организации является пивоваренное производство. Контрольный пакет акций компании принадлежит CarlsbergGroup – четвертой по величине пивоваренной группе в мире.

Цель дипломной работы – исследование методики учета и аудита движения производственных запасов на основании практических данных ОАО «Пивоваренная компания Аливария» и определение путей совершенствования рассматриваемых методик.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита производственных запасов;

• изучить документальное оформление прихода производственных запасов на склад организации;

• изучить документальное оформление списания производственных запасов организации;

• изучить зарубежный опыт учета производственных запасов;

• описать методику аудиторской проверки учета производственных запасов;

• разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита производственных запасов.

Объект исследования – действующая система организации учета и аудита движения производственных запасов.

Предмет исследования – методологические, методические и организационные аспекты учета и аудита движения производственных запасов в ОАО «Пивоваренная компания Аливария».

В Республике Беларусь учет и аудит производственных запасов представлен следующими основными нормативными актами: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 09.12.2022 г. № 226-З), Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 г. № 229-З). Необходимо отметить, что дипломная работа в практической ее части строится на данных организации за 2022 г., в котором учет производственных запасов базировался на Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133, которая утратила свою силу с 01.01.2023 г. В 2023 году учет запасов регулируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 «О бухгалтерском учете запасов».

Учет производственных запасов в ОАО «Пивоваренная компания Аливария» ведется на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Синтетический учет производственных запасов в ОАО «Пивоваренная компания Аливария» отражается в анализе счета (приложение Л). Аналитический учет отражается в карточке счета (приложение М).

Также в ОАО «Пивоваренная компания Аливария» для учета текущих обязательств применяется регистр – оборотно-сальдовая ведомость.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» содержит информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Оборотно-сальдовая ведомость по указанному счету представлена в приложении (приложение Н).

Далее в таблице 2.3 рассмотрим хозяйственные операции ОАО «Пивоваренная компания Аливария» отраженные на счете 10 «Материалы».

Проверка учета производственных запасов начинается с проверки правильности отражения в учете движения материальных ценностей, т. е. при­ходно-расходных операций.

При проверке правильности оприходования материальных цен­ностей выявляется наличие или отсутствие неучтенных излишков путем сопоставления данных приходных ордеров с данными сопро­водительных документов поставщиков. Для этого используются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие доку­менты.

В ходе проверки учета производственных запасов мы в первую очередь оценили правильность, объективность, точность составления договоров, соответствие их условий действующему законодательству. После этого необходимо выявить наличие у организации просроченной задолженности. Для того чтобы проверить правильность выполнения договорных обязательств, необходимо убедиться в реальности осуществления операций по отгрузке товаров, предоставлению услуг, выполнению работ.

Факт осуществления операции подтверждается первичным документом, поэтому для аудитора важно наличие документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей и их оплату. Для их проверки нами разработан реестр проверки правильности выполнения обязательств по договорам (таблица 3.5).

Договорные обязательства не нарушены.

В ходе проверки аудиторами были изучены договора с поставщиками такими как ОАО «Белхим», ООО «Белспеции», ОДО «Битех». Мы установили, что в договорах с указанными поставщиками в условиях оплаты указана отсрочка платежа 30 календарных дней. Следовательно, ОАО «Пивоваренная компания Аливария» обязано погасить задолженность перед поставщиками в течении 30 календарных дней с момента отгрузки в его адрес товаров. Данные, представленные в таблице 3.5, подтверждают, что ОАО «Пивоваренная компания Аливария» ведет расчеты, не нарушая договорных обязательств с поставщиками.

В ходе проверки аудиторами было установлено, что при заключении договора ОАО «Пивоваренная компания Аливария» с поставщиками производственных запасов ответственное лицо предоставляет в бухгалтерию копии договора с подписями представителей обеих сторон для регистрации в журнале, а также для ввода документа в бухгалтерскую программу для последующего учета. Нами проверен журнал регистрации договоров на предмет отражения в нем проверяемых контрагентов. Результаты проверки представлены в таблице 3.6.

Нарушений не обнгаружено.

Аудитором было установлено, что поставщик на основании договора по факту предъявления уполномоченным лицом доверенности выписывает в адрес покупателя, т.е. ОАО «Пивоваренная компания Аливария», товарно-транспортную накладную (ТТН) на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии законодательством.

Проверим соответствие данных журнала-ордера № 6 и первичных документов (таблица 3.7).

Нарушений не обнаружено.

Таким образом, по данным проверки выявлено соответствие сумм поставок по ТТН и журналу-ордеру №6.

Далее проведена выборочная проверка оформления документов, отражающих поступление производственных запасов в ОАО «Пивоваренная компания Аливария».

Результаты проверки ТТН на наличие обязательных реквизитов отражены в таблице 3.8.

Нарушений не обнаружено.

Из таблицы 3.8 следует, что в ОАО «Пивоваренная компания Аливария» в ТТН своевременно заполняются все обязательные реквизиты.

Если отражение движения какого-либо материала одновременно в двух единицах измерения затруднительно, то практикуется перевод материала из одной единицы измерения в другую.

Такой перевод оформляется актом перевода в другую единицу измерения, составленным с участием представителей отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом.

Мы провели проверку перевода материалов в другую единицу. ОАО «Пивоваренная компания Аливария» 28 октября 2022 г. по ТТН №122891 получило 16 литров спирт ректификат по цене 7,23 руб. (без учета НДС) за 1 литр.

При оприходовании на склад кладовщиком был составлен акт перевода в другую единицу (таблица 3.9).

Нами не установлено расхождений при проверке перевода материалов в другую единицу.

Также тщательной проверке подвергаются отчеты материально-ответственных лиц. Ежемесячно ответственные работники ОАО «Пивоваренная компания Аливария» составляют материальные отчеты по движению материалов.

В ходе проверки аудитором был проверен материальный отчет за декабрь 2022 г. Результаты проверки представлены в таблице 3.10.

Замечаний по оформлению материального отчета нет.

В заключение документальной проверки аудитор проанализировал такой документ, как акт на списание. Результаты проверки представлены в таблице 3.11.

Проанализировав данные учета, можно сделать вывод, что в документальном оформлении движения материалов в ОАО «Пивоваренная компания Аливария» присутствуют ошибки, такие как – отсутствие подписей ответственных лиц. Указанные недочеты были устранены в период проведения аудита и не будут выноситься в отчет аудитора.

В ходе аудита были выборочно проверены хозяйственные операции ОАО «Пивоваренная компания Аливария» за 2022 г. по учету производственных запасов (таблица 3.12).

В ходе аудита учета материалов проверке подвергается соответствие данных складского учета с данными бухгалтерского учета по синтетическому счету 10 «Материалы». Для этого проводят сверку итогов ведомости остатков материальных ресурсов на конец месяца, которую берут в бухгалтерии и сверяют с фактическим наличием остатков материальных ресурсов, находящихся на складе.

Общие обороты остатков материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяются с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в главной книге. По данному направлению проводилась выборочная проверка. Аудитором сверены данные за декабрь 2022 г. (таблица 3.13).

При проверке сумм, отраженных по счету 10 в разных учетных регистрах расхождений не выявлено.

Проанализировав данные бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что учет производственных запасов ведется без нарушений законодательства Республики Беларусь.

По окончанию аудита производственных запасов был составлен письменный отчет аудитора и выдано немодифицированное аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию.

В качестве совершенствования учета производственных запасов в ОАО «Пивоваренная компания Аливария», по мнению автора, можно внести предложение о внедрении программы «1С: Бухгалтерия 8.3 для Беларуси».

Программный продукт предназначен для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю, оказание услуг, производство и т.д.

«1С: Бухгалтерия 8.3 для Беларуси» позволяет решать все задачи, стоящие перед бухгалтерской службой организации, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб организации, не являющиеся бухгалтерами. В этом случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.  С помощью внедрения «1С: Бухгалтерия 8.3» в ОАО «Пивоваренная компания Аливария» многие ошибки в учете будут сведены к минимуму, а также при появлении программы можно говорить о том, что ручной труд по обработке информации уменьшится в разы.

- реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д.; 

- упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета за счет введения отдельного плана счетов налогового учета; 

- появление партионного учета для оценки материально–производственных запасов позволяет применить различные способы оценки, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации; 

- реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно – суммовой; 

- расширены возможности настройки типовых операций – средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок;

Также в целях совершенствования учета материалов автором предложено проведение периодических инвентаризаций ТМЦ в ОАО «Пивоваренная компания Аливария».

На складах других структурных подразделений внеплановые проверки не проводятся, инвентаризация ТМЦ проводиться только при подготовке годовой отчетности. В ОАО «Пивоваренная компания Аливария» инвентаризации производственных материалов, кроме готовой продукции должны проводиться через запланированные промежутки времени с целью обеспечения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. В ОАО «Пивоваренная компания Аливария» нет установленного графика проведения таких инвентаризаций. Утвержденная процедура по проведению инвентаризаций в организации отсутствует. Для устранения данного недостатка необходимо:

• утвердить документировано оформленный Порядок проведения инвентаризаций;

• осуществлять снятие остатков в соответствии с этим Порядком;

• анализировать результаты инвентаризаций для принятия управленческих решений.

С учетом выявленных ошибок автором разработаны следующие рекомендации. С целью устранения и недопущения нарушений в учетно-аналитической работе ОАО «Пивоваренная компания Аливария» (таких как своевременное оформление и проведение инвентаризаций активов и обязательств, правильного и полного документального оформления движения материалов) и повышении ее эффективности, а так же с целью своевременного составления достоверных отчетных данных предлагаем создать отдел внутреннего аудита, в состав которого включить главного бухгалтера, работника планового отдела и сертифицированного аудитора. На данный отдел возложить обязанности осуществлять как плановый полный, так и неплановый выборочный аудит отдельных участков учетно-аналитической и хозяйственной деятельности организации.

Задачи внутреннего аудита – помочь соответствующим работникам улучшить эффективность их работы. Масштаб и задачи внутреннего аудитора могут быть определены руководством ОАО «Пивоваренная компания Аливария», а размеры организации требуют введение в штатное расписание должность аудитора. 

Развитие и совершенствование внутреннего аудита позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых, финансовых органов проверки, что положительно скажется на общих результатах деятельности организации, поскольку они заинтересованы получать стабильную прибыль и иметь устойчивое финансовое положение.

Внутренний контроль даст возможность руководству организации иметь правдивую и достоверную информацию о любом участке деятельности, что позволит своевременно влиять на деятельность организации, повышая ее экономическую эффективность.

Важным является то, что внутренний аудит проводится в организации непрерывно. В отличие от внешнего аудита он значительной степени зависит от желания руководства организации, но ценным в результатах деятельности внутреннего аудита является знание специфики организационно-производственной деятельности организации.

В ходе аудита было установлено, что в ОАО «Пивоваренная компания Аливария» не проводится претензионная работа по кредиторской и дебиторской задолженности.

Также для совершенствования контроля обязательным является проведение претензионной работы с поставщиками. Руководству ОАО «Пивоваренная компания Аливария» необходимо сформировать постоянно действующую претензионную комиссию.

Претензионная комиссия в ходе своей работы должна установить:

• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

• контроль просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

• правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

• оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, ее состава и структуры;

• формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую и кредиторскую задолженность;

• принятие мер по снижению просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Доклад закончен. Благодарю за внимание. Буду рада ответить на все ваши вопросы.

Спасибо за внимание!