1.2 Оценка и переоценка объектов основных средств

Для правильного учета основных средств определяющее значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируется международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по:

1. первоначальной стоимости – стоимости, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

2. переоцененной стоимости – стоимости основного средства после его переоценки;

3. остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

4. текущей рыночной стоимости – это сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях [5, с. 43-44].

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц  исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством;

в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы;

г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами  по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

д) первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), ил заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

1) сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи продавцу, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

2) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенных пошлин и иных платежей;

3) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

4) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

5) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и других организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь [1, с. 76-77].

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Рассмотрим подробнее методы переоценке основных средств в таблице 2.

Таблица 2  Методы оценки основных средств при переоценке

Методы оценки	Характеристика
Метод прямой оценки	Применяется при переоценке любых основных средств. Переоцененная стоимость основных средств определяется самостоятельно либо с привлечением организации или индивидуальных предпринимателей, которые занимаются оценочной деятельностью. За переоцененную стоимость принимается цена без налога на добавленную стоимость. Если в документах указана цена с налогом на добавленную стоимость, из нее рассчитывается и вычитается сумма налога. Переоцененная стоимость основных средств определяется с учетом затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной (переоцененной) стоимости при принятии основных средств к учету на счет 01.
Метод пересчета валютной стоимости	При наличии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств в иностранной валюте метод можно использовать для переоценки основных средств как иностранного, так и отечественного производства. При их отсутствии метод применяется только для основных средств иностранного производства. Если документальные сведения имеются, вначале определяется стоимость основных средств в валюте с учетом затрат, которые были включены в его первоначальную стоимость при принятии на учет на счет 01. Для этого затраты в белорусских рублях пересчитываются в валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их осуществления. После чего валютная стоимость затрат суммируется с документально подтвержденной валютной стоимостью основных средств. Затем валютная стоимость основных средств с учетом указанных выше затрат определяется в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31.12. Если имеются обособленно учитываемые затраты, определенная на 31.12 стоимость основных средств в белорусских рублях сравнивается с его первоначальной стоимостью до переоценки, увеличенной на сумму этих затрат, затем выбирается наибольшая из них.

Окончание таблицы 2

Индексный метод

По данному методу переоцененная стоимость основных средств определяется путем применения коэффициентов изменения стоимости видов и групп основных средств по состоянию на 1 января. Переоцененная стоимость основных средств равна произведению первоначальной стоимости до переоценки на коэффициент, который определяется Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь до 15 января года, следующего за отчетным, и публикуются на его официальном сайте и средствах массовой информации.

Примечание  Источник: собственная разработка на основе [6].

Организация самостоятельно выбирает один из указанных методов переоценки по каждому объекту имущества.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты: значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства; существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация; увеличение рыночных процентных ставок; существенное изменение способа использования основного средства; физическое повреждение основного средства; иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства. Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству. Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет). Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» [7].

Таким образом, в бухгалтерском учете основные средства учитываются по: первоначальной стоимости; переоцененной стоимости; текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При переоценке используются следующие методы оценки: метод прямой оценки; метод пересчета валютной стоимости; индексный метод. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.