1.3 Планирование и организация проведения аудита расхода материальных ресурсов на производство продукции, выполнение работ, услуг

На этапе планирования аудита расхода материальных ресурсов на производство продукции, выполнение работ, услуг в ОАО «Минский тракторный завод» составляется письмо-обязательство (приложение А), заключается договор на оказание аудиторских услуг (приложение Б), составляется задание на проведение аудиторской проверки и протокол согласования цены, как неотъемлемых частей договора. Далее аудитор осуществляет разработку стратегии проведения аудита (приложение В) и плана проведения аудита (приложение Г).

Итак, составлено письмо-обязательство (приложение А), согласно которому, проверке будут подвергнуты бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за январь-декабрь 2021 года, с целью выражения мнения о достоверности учета расхода материальных ресурсов в ОАО «Минский тракторный завод» в 2021 году во всех существенных отношениях. Ответственность по оказываемым услугам возлагается на аудитора, а обязанностью ОАО «Минский тракторный завод» является обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудита.

Заключен договор на аудиторские услуги (приложение Б). Неотъемлемой частью договора являются задание на проведение аудиторской проверки и протокол согласования цены. Согласно заключенному договору, будет проведен аудит расхода материальных ресурсов в ОАО «Минский тракторный завод» за период с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 г. и составлено аудиторское заключение о достоверности учета на данном учетном участке согласно заданию. По договору, срок выполнения услуг: с 04.08.2022 г по 22.08.2022 г. Договор содержит: права и обязанности сторон; стоимость аудиторских услуг, которая составляет 1600,00 руб., согласно протоколу согласования цены; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Итак, планирование аудита позволит уделить необходимое внимание значимым для аудита областям, выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита.

Далее в рамках планирования аудита расхода материальных ресурсов проведем расчет уровня существенности. При определении уровня существенности выбирались показатели бухгалтерской отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Минский тракторный завод», для которых установлен уровень существенности (базовые показатели: выручка от реализации, общие расходы в целом, чистая прибыль, собственный капитал и валюта баланса); установлен уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской отчетности.

Расчет уровня существенности аудита в ОАО «Минский тракторный завод» проведен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Расчет уровня существенности аудита в ОАО «Минский тракторный завод» в 2021 году

Базовые показатели	Значение базовых показателей, тыс. р.	Доля, % (определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяется на постоянной основе)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
Выручка от реализации	2203435	2	44069
Общие расходы	1938324	2	38767
Чистая прибыль	48196	5	2410
Итог баланса	2541779	2	50836
Собственный капитал	1074515	10	107452
Итого	х	х	243534
Уровень существенности	243534 / 5 = 48707		48707

Примечание  Источник: собственная разработка, на основании данных приложения Д, Е.

По данным таблицы 1.2 видим, что для ОАО «Минский тракторный завод» уровень существенности составил 48707 тыс. р., т.е. в случае если по результатам аудита обнаружатся искажения бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 48707 тыс. р., а руководство аудируемого лица откажется от внесения данных исправлений, то в аудиторском заключении будет отражено модифицированное аудиторское мнение.

Далее необходимо определить аудиторский риск - вероятность того, что аудиторская организация выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, когда в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности содержатся существенные искажения [35].

Аудиторский риск основывается на оценке трех основных компонентов: внутрихозяйственного риска (неотъемлемого риска); риска неэффективного внутреннего контроля клиента (риска средств контроля); риска невыявления аудитором ошибок клиента в процессе проверки (риска необнаружения).

Расчет внутрихозяйственного риска был проведен на основе теста-опросника (приложение Р), как и расчет риска средств контроля (приложение С), используя следующую формулу:

ВХР (РСК) = 100 - ((n₁×100/N) + (n₂×(100/N)/2)), (1.1)

где ВХР –внутрихозяйственный риск, %;

РСК – риск средств контроля, %;

n₁ – количество ответов с низким риском;

n₂ – количество ответов со средним риском;

N – общее количество факторов.

Расчет внутрихозяйственного риска и риска средств контроля представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Расчет внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

Показатели	Расчет	Значение
1	2	3
Внутрихозяйственный риск	100 - ((5×100/15) + (7×(100/15)/2))	43,3%
Риск средств контроля	100 - ((4×100/9) + (5× (100/9)/2))	27,7 %

Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных теста-опросника внутрихозяйственного риска (приложение Р) и риска средств контроля (приложение С).

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он определяет количество доказательств, которые аудитор планирует собрать. В отличие от внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок. Также можно использовать распространённое значение – 10%.

Расчет аудиторского риска представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Расчет аудиторского риска

Показатель	Формула	Расчет	Показатель
1	2	3	4
Аудиторский риск	Внутрихозяйственный риск × риск средств контроля × риск необнаружения	0,433*0,277*,01	1,199%

Примечание – Источник: собственная разработка.

По результатам оценки надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Минский тракторный завод» можно сделать вывод о высоком уровне организации внутрихозяйственного контроля. Для обеспечения организации внутрихозяйственного контроля финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Минский тракторный завод», разработаны различные локальные нормативные документы. Для обеспечения контроля за синтетическим и аналитическим учетом хозяйственных операций по учету расхода материальных ресурсов, разработано и утверждено положение об учетной политике и рабочий план счетов. Ответственность за своевременность записей в регистры бухгалтерского учета и правильность отражения хозяйственных операций в них возложена на бухгалтеров, в обязанности которых входит ведение этих регистров в соответствии с должностными инструкциями.

Для обеспечения контроля за движением первичных документов по расходу материальных ресурсов разаботан и утвержден график документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота возложена на лиц, составивших и подписавших документы, указанные в графике. Для обеспечения контроля за сохранностью активов и обязательств проводятся инвентаризации. Создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Для проведения инвентаризаций издаются приказы.

На главного бухгалтера возлагается ответственность за постановку и ведение бухгалтерского учета, организацию хранения первичныъх документов, правильность исчисления налогов, качественное и своевременное проведение инвентаризаций, своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности. В целях обеспечения внутреннего котроля все проекты договоров со сторонними организациями и иными субъектами хозяйствования подлежат обязательному согласованию с главным бухгалтером.

Таким образом, на этапе планирования аудита составляется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, заключается договор на оказание аудиторских услуг. Разрабатывается стратегия проведения аудита и план проведения аудита. Также в ходе планирования рассчитан уровень существенности: для ОАО «Минский тракторный завод» уровень существенности составил 48707 тыс. р., т.е. в случае если по результатам аудита обнаружатся искажения бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 48707 тыс. р., а руководство аудируемого лица откажется от внесения данных исправлений, то в аудиторском заключении будет отражено модифицированное аудиторское мнение.

Обобщая исследования, проведенные в первом разделе, следует отметить, что значение аудита расхода материальных ресурсов заключается в том, что материалы занимают центральное место в кругообороте средств организаций и включает проверку документирования хозяйственных операций, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета. Источниками информации для проведения аудита расхода материальных ресурсов выступает первичная документация, учетные и отчетные данные ОАО «Минский тракторный завод».