1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расхода материальных ресурсов на производство продукции, выполнение работ, услуг

В Республике Беларусь создана нормативно-правовая база, регулирующая вопросы учета и аудита расхода материальных ресурсов на производство продукции, выполнение работ, услуг:

1) Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2022 г. № 195-З). Определяет правовые положения участников гражданского общества, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения [24];

2) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2021 г. № 141-З). Устанавливает налоги, сборы (пошлины), которые взимаются в республиканский или местный бюджет государства, выделены принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. В Налоговом Кодексе установлены права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налогообложения [25];

3) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2021 г. № 141-З). Подробно изложен порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыли, земельного налога, налога на недвижимость и иных видов налогов, уплачиваемых в республиканский или местный бюджет государства. Предусмотрены в налоговом законодательстве и особые режимы налогообложения и налогообложение отдельных категорий плательщиков [26];

4) Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. № 91-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2022 г. № 144-З). Определены и поименованы деяния, которые являются административными правонарушениями, закреплены основания и условия административной ответственности и установлены меры административных взысканий [27];

5) Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 17.07.2017 г. № 52-З). Заложена основа правовых и методологических способов, по которым организуется ведение бухгалтерского учета, требования, которые предъявляются для правильного составления и представления бухгалтерской отчетности, отношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности [28];

6) Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 г. № 229-З). Регулируются правовые основы аудиторской деятельности по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и оказанию иных аудиторских услуг, а также отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности [29];

7) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 г. № 74). Установлены единые требования к применению типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) Для учета расхода материальных ресурсов применяется счет 10 «Материалы» [30];

8) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 г. № 74). Установлен порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций). Материальные ресурсы в бухгалтерской отчетности показываются по строке 211 «Материалы» бухгалтерского баланса по состоянию на отчетную дату по учетной стоимости, т.е. дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» на отчетную дату [31];

9) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки». Заложены основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Учетная политика организации – принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Методику бухгалтерского учета краткосрочных материальных активов организации должны прописать в учетной политике [32];

10) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г., № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 г., № 50). Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходима для достоверности статей бухгалтерской отчетности. В связи с этим разработана Инструкция, которая устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в учете [33];

11) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11. 2010 г. № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.04.2011 г. № 25). В инструкции приведена методика бухгалтерского учета по вопросам, связанным с особенностями отражения хозяйственных операций с производственными запасами. Особое значение при организации бухгалтерского учета расхода материальных ресурсов в организациях Республики Беларусь уделяется их оценке. Материальные ресурсы при их отпуске в производство оцениваются по фактической себестоимости, при этом следует руководствоваться следующими критериями (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство

Способы оценки	Критерии применения способов оценки
По себестоимости каждой единицы	Данный способ необходимо применять при оценке материальных ресурсов используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга
По средней себестоимости	Данный способ применяется по каждому наименованию материалов путем деления общей себестоимости группы материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших материалов в течение этого отчетного периода
По себестоимости первых по времени приобретения запасов	Данный способ предполагает, что запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода

Примечание – Источник: собственная разработка на основании изучения нормативных правовых актов Республики Беларусь [34].

При отпуске материальных ресурсов в производство их оценка производится одним из вышеперечисленных способов и обязательно закрепляется в учетной политике субъекта хозяйствования. Стоит учитывать и то, что при формировании учетной политики организация должна определится с применением одного из перечисленных способов по группе (виду) материальных ресурсов в течение отчетного года [34].

12) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 203 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.01.2021 г. № 6). Правила устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, при получении сведений о деятельности и системе внутреннего контроля аудируемого лица, а также при оценке риска существенного искажения его бухгалтерской (финансовой) отчетности в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [35];

13) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04 августа 2000 г. № 81 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Планирование аудита» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2021 г. № 78). Национальные правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита [36];

14) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04 августа 2000 г. № 81 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Документирование аудита» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2021 г. № 78). Национальные правила аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливают единые требования к составлению аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, рабочей документации в связи с проведением аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица [37];

15) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 18.10.2019 г. № 59). Правила устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией, аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, по результатам выполнения специального аудиторского задания [38].

Таким образом, основу нормативного правового регулирования по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета в организации и аудита расхода материальных ресурсов на производство продукции, выполнение работ, услуг составляют Кодексы, Указы, Законы, постановления Министерства финансов Республики Беларусь. Среди многообразия нормативных правовых актов Республики Беларусь можно выделить Инструкцию по бухгалтерскому учету запасов, в которой приведена методика бухгалтерского учета по вопросам, связанным с особенностями отражения хозяйственных операций с материальными ресурсами и их оценки.