2.2 Проверка распределения и списания затрат вспомогательных производств

В ходе аудита выяснили, что затраты вспомогательных производств, учтенные на субсчетах 23.1 «Ремонтно-механический цех», 23.2 «Цех наладки КИПиА», распределяются в дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты» пропорционально расходам на оплату труда. Незавершенное производство в ремонтно-механическом цеху и цеху наладки не планируется и не учитывается.

Составим таблицу 2.5, в которой отразим результаты проверки правильности распределения затрат вспомогательных производств (ремонтно-механический цех) в ОАО «Керамин».

Таблица 2.5 – Ведомость проверки правильности распределение затрат вспомогательных производств (ремонтно-механический цех) в ОАО «Керамин» за август 2021 года

Объекты распределения	Расходы на оплату труда	% распределения		Счет 23.1 «Ремонтно-механический цех»		Откло-нения
		по данным организа-ции	по данным аудита	по данным организа-ции	по данным аудита
Общепроизводственные затраты цеха 1, счет 25.1	1117,32	27,02	1117,32 / 4135,32 × 100 = 27,02 %	86,35	319,59 × 27,02 % = 86,35 р.	-
Общепроизводственные затраты цеха 2, счет 25.2	3018,00	72,98	3018,00 / 4135,32 × 100 = 72,98 %	233,24	319,59 × 72,98 % = 233,24 р.	-
Итого	4135,32	100,00	27,02 + 72,98 = 100,00	319,59	86,35 + 233,24 = 319,59 р.	-

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения Т.

Аудит показывает, что затраты ремонтно-механического цеха, учтенные на субсчете 23.1 «Ремонтно-механический цех» распределяются на общепроизводственные затраты пропорционально расходам на оплату труда, отклонений в расчетах не установлено.

Составим таблицу 2.6, в которой отразим результаты проверки правильности распределения затрат вспомогательных производств (цех наладки КИПиА) в ОАО «Керамин».

Аудит показывает, что затраты цеха наладки КИПиА, учтенные на субсчете 23.2 «Цех наладки КИПиА» распределяются на общепроизводственные затраты пропорционально расходам на оплату труда, отклонений в расчетах не установлено.

Таблица 2.6 – Ведомость проверки правильности распределение затрат вспомогательных производств (цех наладки КИПиА) в ОАО «Керамин» за август 2021 года

Объекты распределения	Расходы на оплату труда	% распределения		Счет 23.2 «Цех наладки КИПиА»		Откло-нения
		по данным организа-ции	по данным аудита	по данным организа-ции	по данным аудита
Общепроизводственные затраты цеха 1, счет 25.1	1117,32	27,02	1117,32 / 4135,32 × 100 = 27,02 %	452,31	1673,98 × 27,02 % = 452,31 р.	-
Общепроизводственные затраты цеха 2, счет 25.2	3018,00	72,98	3018,00 / 4135,32 × 100 = 72,98 %	1221,67	1673,98 × 72,98 % = 1221,67 р.	-
Итого	4135,32	100,00	27,02 + 72,98 = 100,00	1673,98	452,31 + 1221,67 = 1673,98 р.	-

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения Т.

Далее проведен аудит правильности отражения хозяйственных операций по списанию затрат вспомогательных производств на счетах бухгалтерского учета в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Ведомость проверки правильности отражения хозяйственных операций по учету списания затрат вспомогательных производств на счетах бухгалтерского учета в ОАО «Керамин» за август 2021 года

Содержание хозяйственной операции	Отражение на счетах бухгалтерского учета
	фактически			по данным аудита
	дебет	кредит	сумма, р.	дебет	кредит	сумма, р.
Распределены и списаны затраты ремонтно-механического цеха	25.1 25.2	23.1 23.1	86,35 233,24	25.1 25.2	23.1 23.1	86,35 233,24
Распределены и списаны затраты цеха наладки КИПиА	25.1 25.2	23.2 23.2	452,31 1221,67	25.1 25.2	23.2 23.2	452,31 1221,67

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения Т.

Аудит правильности отражения хозяйственных операций по учету списания затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» на счетах бухгалтерского учета в августе 2021 года показывает о том, что хозяйственные операции отражены в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, нетиповая корреспонденция счетов отсутствует. Нарушений и отклонений не выявлено.

Отметим, что регистры бухгалтерского учета в ОАО «Керамин» формируются в программе «1С: Бухгалтерия», поэтому необходимость производить арифметические проверки учетных регистров, т.к. достоверность арифметических подсчетов в них сомнений не вызывает. Методом сплошной проверки изучались регистры бухгалтерского учета – машинограммы, на предмет имеющихся в них исправлений. В ходе проверки исправления и подчистки не обнаружены.

Исследование регистров бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» показывают, что бухгалтерией формируются и выводятся на печать следующие машинограммы:

- журнал-ордер по счету 23 за август 2021 года (приложение Т);

- анализ счета 23 за август 2021 года (приложение У).

При этом аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в журнале-ордере по счету 23, а синтетический учет обобщается в анализе счета 23.

Показатели аналитического и синтетического учета должны быть взаимоувязаны, поэтому на следующем этапе аудита проведем проверку показателей аналитического и синтетического учета затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин».

Результаты оформим в ведомости проверки в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Ведомость проверки взаимной увязки показателей аналитического и синтетического учета затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» за август 2021 года

Показатели	Регистр аналитического учета (журнал-ордер по счету 23)	Регистр синтетического учета (анализ счета 23)	Откло-нения
Счет 23:
- сальдо на начало	-	-	-
- обороты по дебету счета	1993,57	1993,57	-
- обороты по кредиту счета	1993,57	1993,57	-
- сальдо на конец	-	-	-

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложений Т, У.

Таким образом, при проверке взаимной увязки показателей аналитического и синтетического учета затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» в 2021 году отклонений не установлено.

Счет 23 «Вспомогательные производства» сальдо не имеет, т.к. незавершенное производство в ремонтно-механическом цеху и цеху наладки не планируется и не учитывается. Следовательно, в бухгалтерском балансе в составе строки 213 «Незавершенное производство» не отражается.

Таким образом, нарушений в порядке правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета затрат вспомогательных производств, их распределения и списания в ОАО «Керамин» не установлено. Правильность и достоверность показателей аналитического и синтетического учета подтверждается аудитом.