1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита вспомогательных производств

Значение аудита затрат вспомогательных производств заключается в выражении мнения о достоверности и соответствии совершенных финансово-хозяйственных операций действующему законодательству Республики Беларусь и остается актуальным, т.к. сумма затрат вспомогательный производств оказывает существенное влияние себестоимость продукции и как следствие на финансовый результат деятельности организации. В связи с этим, необходимо рассмотреть основные нормативные правовые акты, регулирующие вопросы учета и аудита затрат вспомогательных производств в Республике Беларусь.

Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2022 г. № 195-З) определяет правовые положения участников гражданского общества, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения [17].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2021 г., № 141-З) устанавливает налоги, сборы (пошлины), которые взимаются в республиканский или местный бюджет государства, выделены принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. В Налоговом Кодексе установлены права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налогообложения [18].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2021 г., № 141-З) подробно описывает порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыли, земельного налога, налога на недвижимость и иных видов налогов, уплачиваемых в республиканский или местный бюджет государства. Предусмотрены в налоговом законодательстве и особые режимы налогообложения и налогообложение отдельных категорий плательщиков [19].

В Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06 января 2021 г. № 91-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2022 г. № 144-З) определены и поименованы деяния, которые являются административными правонарушениями, закреплены основания и условия административной ответственности и установлены меры административных взысканий [20].

Основа правовых и методологических способов, по которым организуется ведение бухгалтерского учета, требования, которые предъявляются для правильного составления и представления бухгалтерской отчетности, отношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности регулируются Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 17.07.2017 г. № 52-З) [21].

Правовые основы аудиторской деятельности по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и оказанию иных аудиторских услуг, а также отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности регулируются Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 г. № 229-З) [22].

Для учета затрат вспомогательных производств применяется счет 23 «Вспомогательные производства». Данная норма установлена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 г. № 74). Инструкцией по применению типового плана счетов установлены единые требования к применению типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) [23].

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 г. № 74), установлен порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [24].

Методику бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств организации должны прописать в учетной политике. Учетная политика организации – принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации заложены в постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» [25].

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходима для достоверности статей бухгалтерской отчетности. В связи с этим разработано постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г., № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 г., № 50). Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [26].

С целью обеспечения достоверной информации о доходах и расходах организации разработана Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 г. № 74) [27].

Проведение аудита затрат вспомогательных производств осуществляется в соответствии с Национальными правилами аудиторской деятельности. Рассмотрим некоторые из них:

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 203 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.01.2021 г. № 6). Правила устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, при получении сведений о деятельности и системе внутреннего контроля аудируемого лица, а также при оценке риска существенного искажения его бухгалтерской (финансовой) отчетности в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [28];

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04 августа 2000 г. № 81 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Планирование аудита» (в редакции постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 31.12.2021 г., № 78). Национальные правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита [29];

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04 августа 2000 г. № 81 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Документирование аудита» (в редакции постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 31.12.2021 г., № 78). Национальные правила аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливают единые требования к составлению аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, рабочей документации в связи с проведением аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица [30];

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 «Об утверждении Национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию» (в редакции постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 18.10.2019 г. № 59). Правила устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией, аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, по результатам выполнения специального аудиторского задания [31].

Исследование нормативно-правового регулирования учета и аудита затрат вспомогательных производств позволяют утверждать о разработанности вопросов и методических основ в законодательстве Республики Беларусь.