2.2 Синтетический учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

На основании первичных документов в бухгалтерии ведется синтетический учет прихода и расхода материалов. Каждая группа материалов учитывается на отдельном счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета для этого предназначены следующие счета и субсчета: 10 «Материалы» с девятью субсчетами,14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для учета налога на добавленную стоимость приходящегося на ТМЦ, применяется счет 18

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам (часть двадцатая п.16 Инструкции № 50).

В ОАО «Стеклозавод «Неман» оценка материалов производится в момент оприходования в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, штуках) по фактической себестоимости без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются при формировании фактической себестоимости приобретенных товарно-материальных ценностей и отражаются на счете 10 «Материалы». [19]

Счёт 10 «Материалы» — активный, инвентарный. В рассматриваемой организации к счету 10 открыто 16 субсчетов:

1. Сырье и материалы

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Семена, удобрения

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Лом и отходы, содержащие ДМ

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

12. Алмазные круги

13. Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации

15. Прессформы

16. Спецпитание

17. Денежные документы и путевки

Не принадлежащие организации ценности учитываются на забалансовых счетах. Материалы на ответственном хранении – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, – на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». [20]

Сырье и материалы поступают в организацию: от поставщиков по договорам купли-продажи; от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; путем изготовления силами организации; от списания пришедших в негодность основных средств; в счет вклада в уставный фонд организации; безвозмездно, в том числе по договору дарения. Рассмотрим бухгалтерские записи, составляемые при поступлении материалов различными способами. [21]

Таблица 2. Бухгалтерские записи по счету 10 «Материалы» за март 2021 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонден­ция счетов		Сумма, р.	Ссылка на документ
	Дебет	Кредит
Поступление материалов от поставщиков	10	60	78945,77	Анализ счета 10 (приложение И)
Поступление материалов от подотчетного лица	10	71	9578,74	Анализ счета 10 (приложение И)
Поступление материалов, полученных из производства	10	20	27896,0	Анализ счета 10 (приложение И)
Получены материалы отбракованных изделий	10	28	674,55	Анализ счета 10 (приложение И)
Поступление материалов от ликвидации основных средств	10	91	4560,22	Анализ счета 10 (приложение И)
Внесение материалов в виде вклада в уставный фонд	10	75	5881,23	Анализ счета 10 (приложение И)
Поступление материалов от структурных подразделений	10	79	3690,46	Анализ счета 10 (приложение И)
Оприходование излишка материалов, выявленного при инвентаризации	10	90-7	156,55	Анализ счета 10 (приложение И)

Примечание – Источник: собственная разработка

Так как запасы материалов на предприятии пополняются за счет поставок их от поставщиков, следует более детально рассмотреть учет операций в данной области. С поставщиками заключаются договора. В них предусматриваются: наименование материалов, количество, цены, сроки поставок, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и др. Поставщики высылают на отгруженную продукцию счета-фактуры и платежные требования в банк покупателя. Из банка их выдают предприятию-покупателю. В отделе снабжения или финансовом отделе эти документы подвергаются проверке с точки зрения соответствия договорным условиям, регистрируют в журнале поступающих грузов и акцептуют.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

На этом счете учитываются расчеты:

–за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

–за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

–за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, если фактическое количество поступивших ТМЦ превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. [24]

Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица и т.д. по вине транспортной организации или поставщика отражаются по счетам следующими записями:

Таблица 2. Бухгалтерские записи по недостаче материалов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонден­ция счетов
	Дебет	Кредит
Оплата поставщику за материалы	60	51
Поступили материалы	10	60
НДС по приобретенным материалам	18	60
Отражена сумма недостачи	94	60
Сумма недостачи удержана из ЗП своего виновного лица	73.2	94
Претензия к перевозчику другой организации	76.3	94
Перевозчиком возмещена стоимость недостающих материалов	10	76.3
Перевозчиком возмещен НДС по недостаче	18	76.3
Недостача возмещена перевозчиком	51	76.3

Примечание – Источник: собственная разработка.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза («товары в пути»), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». [22]

Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

При поступлении материалов на склад организации ОАО «Стеклозавод «Неман» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» составляются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 3. Бухгалтерские записи при поступлении материалов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонден­ция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление материалов от поставщиков	10	60
НДС по поступившим материалам	18	60
Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов	10	60
НДС по услугам сторонних организаций	18	60

Примечание – Источник: собственная разработка.

Существуют ситуации, когда материальные ценности были приобретены за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь, то производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. (Таблица 4)

Таблица 4. Бухгалтерские записи при приобретении материалов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонден­ция счетов
	Дебет	Кредит
Приняты к бухгалтерскому учету материалы по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции	10	60
Отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях, установленных законодательством)	18	68

Примечание – Источник: собственная разработка.

Оплата стоимости материалов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета».[25]

Возникающая курсовая разница отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в случае роста курса иностранной валюты. При снижении курса иностранной валюты составляется обратная бухгалтерская запись. [23]