1.4 Международные стандарты по учету материальных ресурсов, их отличие от Республики Беларусь

Расширение участия Республики Беларусь в мировой экономической интеграции выдвигает новые задачи перед национальным бухгалтерским учетом и требует принятия системных мер, направленных на обеспечение высокого уровня сопоставимости, надежности и достоверности финансовой информации в различных секторах экономики.

В качестве основного инструмента реформирования национальной учетной системы принято МСФО.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – набор документов (стандартов и интерпретаций), определяющих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. [8]

Одним из основных стандартов, принятых еще в 1995 году, является МСФО (IAS) -2 «Запасы». Стандарт полностью посвящен учету запасов, цель которого состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе по фактической стоимости приобретения.

Приведение к международным стандартам именно сферы бухгалтерского учета товарно-материальных запасов обусловлено тем, что отдельных отраслях промышленности, удельный вес материальных ресурсов в себестоимости продукции достигает 95% всех издержек. А эффективность использования активов хозяйствующего субъектов в большей степени зависит от эффективности использования материалов. [11., с. 93]

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим учет материалов на предприятиях Беларуси, является Инструкция по бухгалтерскому учету запасов №133, которая в свою очередь имеет ряд отличий от МСФО (IAS) -2 «Запасы». Рассмотрим основные различия между национальной системой учета материальных ресурсов и МСФО (IAS) -2 «Запасы» в таблице 1. [9]

Таблица 1. Сравнение национальной системы учета и МСФО и (IAS) -2 «Запасы»

Предмет	Инструкция №133	МСФО (IAS) -2 «Запасы»
Классификация материалов	-сырье и основные материалы, - вспомогательные материалы, - покупные полуфабрикаты, -топливо, - тара, -запчасти и др.	- материалы, сырье, - незавершенное производство, - готовая продукция, - товары для перепродажи
Оценка актива: 1. в финансовой отчетности	- по учетным ценам с учетом отклонений, - по фактической себестоимости их приобретения	Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимость приобретения и возможность чистой стоимости реализации
2. в текущем учете	Допускается оценка по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО

Примечание – Источник: собственная разработка

Организация учета запасов в соответствии с МСФО требует соблюдения определенных правил:

– отражение запасов в учете предполагает определение момента отражения запасов в учетных регистрах, выбор системы учета запасов, отражение скидок, возврат закупленных товаров;

– оценка запасов должна обеспечить соблюдение принятых методов расчета себестоимости запасов: индивидуальной стоимости, средневзвешенной стоимости, ФИФО;

– отражение запасов в отчетности по наименьшей из двух стоимостей: себестоимости или рыночной стоимости (lower of cost or market).

Согласно основному правилу отражения поступления материальных ценностей в текущем учете запасы фиксируются только тогда, когда право собственности на них переходит к покупателю. Это происходит в момент получения товаров, однако существуют некоторые исключения, связанные с конкретными ситуациями. Например, товары, находящиеся в пути, отражаются в учете в момент перехода права собственности вне зависимости от их физического поступления, а товары, переданные на консигнацию, остаются на балансе у собственника.

МСФО предусматривают две системы отражения проданных либо потребленных материалов: постоянного или периодического списания.

Суть системы постоянного списания (perpetual inventory system) заключается в том, что любое движение материалов отражается на счете «Запасы». Поступление, затраты, связанные с приобретением, возврат, скидки, продажа, использование в производстве влияют на изменение сальдо данного счета. Применение данного способа предусматривает необходимость получения детальной информации по каждому виду запасов.

Использование системы периодического списания (periodic inventory system) предполагает, что счет запасов не изменяется в течение всего отчетного периода. Закупка материалов, транспортные расходы при приобретении, возврат, скидки предварительно учитываются на соответствующих счетах, данные которых по окончании отчетного периода участвуют в расчете себестоимости реализованной продукции (товаров). Обязательным является проведение инвентаризации для определения величины запасов на конец отчетного периода, после чего определяется себестоимость использованных материалов (реализованных товаров) и делаются закрывающие записи по счетам закупок, транспортных расходов, скидок, возврата, а на счете запасов формируется величина конечных запасов. Схема определения себестоимости реализованных товаров при этом выглядит следующим образом: сначала путем инвентаризации определяется стоимость конечных запасов, затем формируется показатель «себестоимость товаров, которые могут быть проданы» (cost of goods available for sale), включающий начальные запасы и закупки отчетного периода, после чего определяется себестоимость реализованных товаров путем вычитания из себестоимости товаров, которые могут быть проданы, величины конечных запасов. [12., c. 93-112]

Как показывает зарубежный опыт, выбор системы списания затрат и метода оценки материальных запасов зависит от формы организации предприятия, динамики спроса и предложения, финансовой и дивидендной политики компании, требований налогового законодательства.