1.3 Планирование и организация проведения аудита вспомогательных производств

Планирование аудита позволит уделить необходимое внимание значимым для аудита областям, выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита. Планирование аудита затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» заключается в составлении письма-обязательства, после чего необходимо заключить договор на оказание аудиторских услуг и составить задание на проведение аудиторской проверки и протокол согласования цены, как неотъемлемых частей договора. Далее следует разработать стратегию проведения аудита и план проведения аудита.

Согласно письму-обязательству о согласии на проведение аудита (приложение А) проверке будут подвергнуты отдельные первичные учетные документы, регистры аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерская отчетность за январь-декабрь 2021 года. Главной целью аудита является выражение мнения о достоверности учета затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» за 2021 год во всех существенных отношениях.

В рамках проведения аудита затрат вспомогательных производств определена ответственность:

- по оказываемым услугам ответственность возлагается на аудитора;

- по обеспечению свободного доступа к первичным учетным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудита возлагается на руководство ОАО «Керамин».

Далее заключен договор № 135 от 09.10.2022 г. на аудиторские услуги (приложение Б). Неотъемлемой частью договора являются задание на проведение аудиторской проверки (приложение В) и протокол согласования цены (приложение Г). Согласно заключенному договору на аудиторские услуги, проводится проверка хозяйственных операций по учету затрат вспомогательных производств за период с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 г. по итогам которой составляется аудиторское заключение. По договору, срок выполнения услуг: с 20.10.2022 г по 31.10.2022 г. Договор содержит: права и обязанности сторон; стоимость аудиторских услуг, которая составляет 900,00 р., согласно протоколу согласования цены; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

После этого приступили к разработке стратегии проведения аудита хозяйственных операций по учету затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» (приложение Д) и плана проведения аудита (приложение Е).

Общая стратегия аудита – документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы [29].

План аудита – документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня [29].

Главным отличием стратегии аудита и плана аудита является то, что план аудита помимо объема аудита, временных рамок и основных направлений работы включает также описание характера аудиторских процедур.

Неотъемлемой частью планирования аудиторских процедур является определение уровня существенности. При определении уровня существенности выбирались показатели бухгалтерской отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Керамин».

Расчет уровня существенности аудита в ОАО «Керамин» проведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Расчет уровня существенности аудита в ОАО «Керамин» 2021 год

Базовые показатели	Значение базовых показателей, тыс. р.	Доля, % (определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяется на постоянной основе)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
Выручка без НДС	194250	2	3885
Себестоимость реализованной продукции	105400	2	2108
Чистая прибыль	9265	5	463
Итог баланса	188646	2	3773
Собственный капитал	163365	10	16337
Итого	х	х	26566
Уровень существенности	Расчет		Значение, тыс. р.
	3885 + 2108 + 463 + 3773 + 16337 = 26566 26566 / 5 = 5313		5313

Примечание – Источник: собственная разработка, на основании данных бухгалтерского баланса на 31.12.2021 г. (приложение Ж) и отчета о прибылях и убытках за 2021 год (приложение И).

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Для расчета риска присутствия ошибки используем данные таблицы 1.2.

Таблица 1.2 – Оценка ведения учета в ОАО «Керамин»

Показатель	Оценка (0-10)
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации бухгалтеров	8
Повышение квалификации, реагирование на изменения в законодательстве	7
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	9
Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	8
Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	9
Принятие мер по сохранности учетных документов	8
Оценка надежности программного обеспечения	8
Итого	57

Примечание – Источник: собственная разработка.

Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии выставлена на основании запрошенной информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности.

Оценка повышения квалификации, своевременности реагирования на изменения в законодательстве выставлена на основании опроса о частоте посещения бухгалтерами курсов повышения квалификации, семинаров, выписке периодических изданий по бухгалтерскому учету, наличии информационно-правовой системы и т. д.

Отметим, что строки 1-6 таблицы 1.2 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности ОАО «Керамин». Поэтому оценка этих показателей в значительной степени основана на профессиональном суждении.

Оценка степени надежности программного обеспечения (строка 7) выставлена на основании опроса о наличии прав на используемое программное обеспечение, комплексности программного обеспечения; автоматического составления отчетности; уровня компьютерной грамотности пользователей; наличие программиста; наличии контроля доступа к учетной информации; наличии паролей, защиты доступа к информации; своевременности проверок на наличие вирусов; своевременности обновления антивирусных программ; своевременность сохранения информации.

Степень доверия системе учета определяется как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:

Рв = 1 – Ов / Овmax, (1.1)

гдe Рв – вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов – фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax – максимальное количество баллов теста учетной системы (например, 70 баллов).

В нашем примере вероятность внутрихозяйственного риска в ОАО «Керамин» составляет:

Рв = (1 – 57 / 70) = 0,19 или 19 %.

Оценка внутреннего контроля представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Оценка внутреннего контроля в ОАО «Керамин»

Показатель	Оценка (0-10)
1	2
Наличие службы внутреннего контроля	8
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	9
Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	6
Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	8
Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10

Окончание таблицы 1.3

1	2
Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	8
Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	8
Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
Итого	77

Примечание – Источник: собственная разработка.

Вероятность риска средств контроля определим по формуле:

Рк = 1 – Ок / Окmax, (1.2)

где Рк – вероятность риска внутреннего контроля;

Ок – фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax – максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (например, 90 баллов).

Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 1.3, составляет:

Рк = (1 – 77 / 90) = 0,14 или 14 %.

На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения по формуле (1.2). В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска. Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и составляет 5 % (0,05). Результаты проведенных расчетов отразим в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Оценка риска присутствия ошибки в ОАО «Керамин»

Показатель	Оценка
1 Итоговое количество баллов оценки ведения учета	57
2 Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
3 Оценка внутрихозяйственного риска (1 - стр.1 / стр.2)	0,19
4 Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	77
5 Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
6 Оценка риска внутреннего контроля (1 - стр.4 / стр.5)	0,14
7 Оценка риска присутствия ошибки (стр.3 х стр.6)	1,36
8 Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
9 Оценка риска необнаружения (стр.8 / стр.7)	0,0368 или 3,68 %

Примечание – Источник: собственная разработка.

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. В случае если рассчитанный риск присутствия ошибки меньше 33 %, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15 %, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67 %, а риск необнаружения меньше 7,46 %, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним. При проверке ОАО «Керамин» риск необнаружения является средним, поскольку риск присутствия ошибки составляет 1,36 %, а риск необнаружения – 3,68 %.

Таким образом, на этапе планирования аудита затрат вспомогательных производств составлено письмо-обязательство, заключен договор на аудиторские услуги, неотъемлемой частью которого являются задание на проведение аудиторской проверки и протокол согласования цены. Разработана также стратегия проведения аудита затрат вспомогательных производств в ОАО «Керамин» и план проведения аудита. План аудита включает источники аудиторской проверки, применяемые способы получения аудиторских доказательств, ответственные исполнители, сроки выполнения работ по вопросу, объекты аудиторской проверки: аудит правильности документального оформления, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета затрат вспомогательных производств, правильности распределения и списания затрат вспомогательных производств и достоверности отчетности.

В завершении исследований по первому разделу обобщим полученные результаты. Итак, значение аудита затрат вспомогательных производств повышается в условиях постоянного совершенствования нормативных правовых актов и сближения с Международными стандартами финансовой отчетности и аудита. В ходе аудита затрат вспомогательных производств дается оценка правильности документирования хозяйственных операций и записей в регистры синтетического и аналитического учета, правильности распределения и списания затрат вспомогательных производств, а также достоверности данных о затратах вспомогательных производств в бухгалтерской отчетности. Источниками информации для проведения аудита являются правоустанавливающие документы, локальные нормативные документы организации, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность. Вопросы и методические основы учета и аудита затрат вспомогательных производств заложены в нормативных правовых актах Республики Беларусь: Кодексы (Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс), Указы, Законы (О бухгалтерском учете и отчетности, Об аудиторской деятельности), постановления Министерства финансов (Инструкция о порядке применения плана счетов бухгалтерского учета, Национальные правила аудиторской деятельности) и др. Планирование аудита затрат вспомогательных производств проведено в соответствии с соответствующими Национальными правилами аудиторской деятельности.