13. Мсфо 7 Отчет о движении дс. Назначение и содержание
В Отчете о движении денежных средств (statement of cash flows) раскрывается информация о движении денежных средств предприятия за отчетный период, т.е. расшифровываются поступления (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств, повлиявшие на изменение денежных средств за отчетный период.
Согласно требованиям данного стандарта Отчет о движении денежных средств должен представлять информацию о потоках денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность– это основная деятельность, для которой создано предприятие, приносящая ему доход.
Поступления ДС от операционной деятельности: продажа товаров или услуг, получение арендной платы.
Выплаты ДС: Оплата приобретенных запасов, Оплата предоставленных услуг, Выплата заработанной платы.
Инвестиционная деятельность– это операции по приобретению и выбытию долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам де¬нежных средств.
Поступления ДС: Продажа основ¬ных средств, Возврат основной суммы предоставленных займов, Продажа долго¬срочных инвести¬ций, Получение процентов, Получение дивидендов.
Выплаты ДС: Покупка основных средств, Предоставление займов, Покупка долгосрочных инвести¬ций.
Финансовая деятельность– это деятельность, в результате ко¬торой изменяется размер или структура собственного капитала или заемных средств предприятия.
Поступления ДС: Выпуск акций, Выпуск облига¬ций, Получение кре¬дитов.
Выплаты ДС: Выкуп акций, Погашение обли¬гаций, Возврат основной суммы взятых кредитов, Выплата дивиден¬дов, Выплата процентов.
14. Отчет о движении денежных средств. Прямой метод
В соответствии с прямым методом последовательно раскрываются основные виды поступлений денежных средств и выплат денежных средств, связанных с определенной деятельностью предприятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (отток) денежных средств от данной деятельности.
Информация о движении ДС при использовании прямого метода может быть получена:
Напрямую из учетных регистров и аналитики по бух счетам.
Путем корректировки статей «доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках с учетом следующих факторов:
- изменение дебиторской и кредит. задолженности от операционной деятельности.
- изменение запасов.
- изменение начисленных и предоплаченных расходов и доходов.
- изменение неденежных статей.
Используемые корректировки основаны на взаимосвязи отчета о прибылях и уб и баланса, т к дох и расходы предприятия связаны с изменением активов.
Сущность корректировок состоит в том, чтобы величину каждого вида доходов и расходов пересчитать на изменения соответствующих активов и обязательств.
Для статьи «выручка от реализации» соответствующе балансовой статьей является дебиторская задолженность покупателей.
Статьи «себестоимость реализованной продукции» - «запасы» и «кредиторская задолженность поставщика».
Для операционных расходов (управленческих и коммерческих) соответствующей балансовой статьёй будут «предоплаченные расходы» и «начисленные расходы».
Ст. «поступление ДС от реализации = выручка от реализации + сальдо ДЗ на начало периода – сальдо ДЗ на конец периода.
Ст. «выплаты ДС поставщикам товаров и услуг» = себестоимость реализованной продукции + увеличение запасов – уменьшение запасов +\- уменьшение\увеличение торговой кредиторской задолженности.
Ст. «выплаты ДС по статьям операционных расходов (з\п, налоги) = расходы по операционной деятельности (за вычетом неденежных статей) + уменьшение \ - увеличение начисленных обязательств +\- увеличение (уменьшение) расходов оплаченных авансом – амортизация.
Ст. «поступление ДС по доходам связанным с операционной деятельностью (страховые поступления) = доходы по операционной деятельности + увеличение\ - уменьшение доходов буд пер +\- уменьшение (увелич) статей деб задолженности.
15 Отчет о движении денежных средств. Косвенный метод
В соответствии с косвенным методом чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя прибыли/убытка за период.
При использовании косвенного метода корректировки, которым подвергается чистая прибыль ОПУ, могут быть разделены на три группы:
1. Из прибыли (убытка) отчетного периода исключаются доходы и расходы, которые не приводят к движению денежных средств. Поскольку расходы вычитались при расчете чистой прибыли они должны быть прибавлены, а доходы прибавлялись при расчете чистой прибыли, поэтому они вычитаются.
2. Отражаются корректировки на изменение статей краткосрочных активов и краткосрочных обязательств отчета о финансовом положении (ОФП), таких как, торговая и прочая дебиторская задолженность, запасы, предоплаченные расходы, торговая и прочая кредиторская задолженность, доходы будущих периодов. При формировании операционного денежного потока уменьшение активов и увеличение обязательств учитывают со знаком плюс, а увеличение активов и уменьшение обязательств со знаком минус.
3. исключаются прибыли и убытки, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью организации:
К корректировкам первой группы относятся расходы на амортизацию, расходы на создание резерва обязательств.
Т к при расчете чистой прибыли расходы вычитались, при составлении отчета о движении ДС они прибавляются, и наоборот.
При второй - изменение статьи краткосрочных активов и краткосрочных обязательств отчета «о финансовом положении» (например, «запасы», «торговая и прочая ДЗ», «предоплаченные расходы», «доходы будущих периодов»).
КОРРЕКТИРОВКИ 2ОЙ ГРУППЫ
КОРРЕКТИРВКИ 3ЕЙ ГРУППЫ
16. МСФО (IAS) 8 «учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» определяет критерии выбора учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике, изменений в расчетных оценках и исправлений ошибок предшествующего периода.
Учетная политика (accounting policies) – это конкретные принципы и процедуры, методы, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности, вытекающие из действующих МСФО и их интерпретаций.
Стандарт подчеркивает, что новые подходы к учетной политике не признаются ее изменениями и не требуют соответствующего раскрытия изменений в финансовой отчетности. К ним относятся:
- принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок или которые не происходили ранее или не были существенными;
- принятие политики переоценки активов, которая хотя и является изменением учетной политики, но рассматривается как переоценка и раскрывается иначе.
Изменения в учетной политике раскрываются в финансовой отчетности путем внесения корректировок по одному из двух вариантов: ретроспективно и перспективно.
Ретроспективный вариант предполагает внесение корректировок в отчетность путем пересчета показателей предыдущего периода, в соответствии с новой учетной политикой и отражение изменений учетной политики в отчетности за текущий период. Внесение корректировок для тех периодов, которые не приводятся в сравнительной информации отчета, приводит к изменению сальдо нераспределенной прибыли предыдущего периода. Этот вариант корректировки отчетности является основным.
Перспективный вариант состоит в том, что учетная политика применяется только к операциям, проведенным после даты ее изменения. Никакие корректировки показателей нераспределенной прибыли предшествующих и текущего периодов не производятся. Корректировки, возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли (убытка) за текущий отчетный период, а сравнительная информация приводится в том виде, в котором она представлялась в отчетности за соответствующие предыдущие периоды.
Изменения в учетной политике представляются в перспективном варианте только в случаях, когда суммы, подлежащие включению в чистую прибыль (убыток), не могут быть обоснованно и надежно определены
В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Поэтому при составлении финансовой отчетности стандарт рекомендует применять обоснованные бухгалтерские оценки.
Бухгалтерская оценка (accounting estimate) подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной, надежной информации. Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта.
Изменение в бухгалтерской оценке (a change in accounting estimate) – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива. Результат изменения в какой-либо расчетной оценке в обязательном порядке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток: в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.
По своей природе пересмотр бухгалтерских оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.
Ошибки предшествующего периода (prior period errors) – это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности организации за один или более предшествующих периода, которые происходят вследствие неверного использования и толкования учетной информации. В стандарте приведены примеры ошибок: математические ошибки, ошибки при применении учетной политике, результаты искажения информации, обмана или невнимательности.
Ошибки являются существенными, если они могут, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе представляемой финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого.
В примечаниях к финансовой отчетности должны раскрываться: содержание существенных ошибок; сумма исправления для текущего и предыдущих отчетных периодов; причины отсутствия откорректированной отчетной информации за предыдущие периоды.