11. Раскрытие инфы о расходах в отчете о совокупном расходе

Организация должна Представлять инфо о доходов и расходов в двух разделах:

3. О прибыли и убытке (ОПУ)

4. О прочем совокупном доходе (ПСД)

Минимальный набор статей :

11. Выручка от реализации

12. Результаты операционной деятельности

13. Финансовые расходы

14. доля прибылей (убытков) ассоциированных и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия

15. расходы по налогам

16. суммарная посленалоговая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности

17. прибыль или убыток за период

18. каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру

19. доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия

20. итого совокупный доход

Совокупный доход вкл прибыль или убыток отчетного периода а также прочий совокупный доход признанный в отчетном периоде

Состав прочего совокупного дохода (ПСД)

• изменение величины резерва переоценки (переоценка ОС, НМА)

• изменение в справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли

• определение курсовых разниц

• отложенные налоги, связанные с этими статьями

IAS 1 рекомендует два подхода к классификации расходов и, соответственно, к представлению отчета о прибылях и убытках:

3. Метод “по характеру расходов” (по элементам расходов)

4. метод “по назначению расходов” ( или метод себестоимости продаж) (применяется в Республике Беларусь)

В основе использования первого метода классификации расходов по характеру лежит экономическое содержание расходов по операционной деятельности. Расходы классифицируется исходя из их природы, а именно амортизации ос, зп , транспортные расходы, закупки материалов , затраты на рекламу без их перераспределения . Этот метод более простой так как не нужно перераспределять расходы

Использование классификации расходов по их характеру основывается на методе «затраты-выпуск», который применяется в практике зарубежного учета для определения финансового результата деятельности организации.

В соответствии с методом «затраты-выпуск» В финансовой бухгалтерии затраты учитываются по установленным элементам , а выручка или доходы определяются по методу передачи продукции покупателю и независим от момента оплаты

Финансовый результат при методе “затраты-выпуск” рассчитывается :

ФинР=О1+В-(О2+П+З),

ФинР- результат периода (прибыль, убыток)

О1, О2 - остатки материальных ресурсов, НЗП, готовой продукции на начало (О1) и конец периода(О2)

В - выпуск за период

П - приобретение материальных ресурсов

З- затраты по элементам за период

Показатель себестоимость продаж Вкл прямые расходы материалов, оплата труда.

Если орг классифицирует расходы по назначению либо функции то в примечаниях фин отчетности должна раскрываться доп инфа о характере расходов , о затратах на амортизацию и зп

12 Отчет об изменениях капитала. Составления по мсфо(ias)1

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы в Отчете об изменении собственного капитала (statement of changes in equity) отражались изменения его составных компонентов в сопоставлении начального и конечного сальдо.

Капитал может быть разделен на ряд составляющих компонентов:

- средства, внесенные акционерами (акционерный капитал); т.е. номинальная объявленная стоимость обыкновенных и привилегированных акций

- эмиссионный доход; т.е. разница между номинальной ценой акций и фактически полученной суммой за выпущенные акции

- нераспределенная прибыль;

- резервы, сформированные за счет прибыли;

- резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резерв по переоценке основных средств, резерв по курсовой разнице).

В отчете должны быть отражены изменения, произошедшие в капитале вследствие качественно различных операций: с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов; получения прибылей или убытков, не признанных в Отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала раскрывается следующая информация:

(a) общий совокупный доход за период, с раздельным представлением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;

(b) для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8;

(с) для каждого компонента капитала, сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

- статьями прибыли или убытка;

- статьями прочего совокупного дохода; и

- операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая вклады, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

По каждому компоненту собственного капитала организация должна представить – либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях – постатейный анализ прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает следующие статьи: результаты переоценки основных средств и нематериальных активов; изменения в справедливой стоимости финансовых активов, являющихся инвестициями в долевой инструмент; определенные курсовые разницы; отложенные налоги, связанные в этими статьями.

Прочий совокупный доход является изменениями в собственном капитале организации за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками организации.

Изменения, произошедшие в собственном капитале организации между датами начала и окончания отчетного периода, отражают увеличение или уменьшение чистых активов организации за этот период. За исключением изменений, являющихся следствием операций с собственниками, действующими в этом качестве (таких как вклады в капитал, выкуп собственных долевых инструментов организации и дивиденды), и затрат по сделке, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение величины собственного капитала за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков, сгенерированных деятельностью организации в течение этого периода.

Первый вариант отчета об изменении капитала (показатели)

1) чистая прибыль или убыток за период

2) величина доходов и расходов, прибыли и убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках

3) изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок

4) стоимость операции с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов

5) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату и его изменение за период

6) сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмисионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Второй вариант отчета об изменении капитала (показатели)

1) чистая прибыль или убыток за период

2) каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, кот.признается непосредственно в капитале и сумма таких статей

3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, учтенных в соответствии с МСФО 8.

НАВЕРХ