48 Учет фин инструментов, учитываемых по аортизированной стоимости

Классификация финансовых активов по способу оценки производства, исходя из:

1) Бизнес-модели, используемой предприятием для управления финансовыми активами (тест «бизнес-модель»)

2) Характеристика финансовых активов, связанных с предусмотренными договором денежными потоками (тест на получение договорных денежных потоков)

Последующая оценка финансовых активов (IFRS 9):

1) По амортизированной стоимости – учитываются финансовые активы, являющиеся долговыми инструментами, если выполняются два теста: 1. Бизнес-модель компании (покупка долговых ценных бумаг с целью получения договорных денежных потоков), 2. Договорные денежные потоки по данной ценной бумаге представлены выплатой основной суммы и процента. Отражаются дебиторская задолженность, долгосрочные облигации и займы.

Амортизированная стоимость – это стоимость актива или обязательства скорректированная с учётом постоянной эффективной процентной ставки.

При покупке долговых ценных бумаг возникает разница между номинальной и рыночной стоимостью, которая представляет собой дисконт или премию. Если рыночная % ставка по ценной бумаге выше номинальной, то такие ценные бумаги менее привлекательны и приобретаются с дисконтом или с премией. При приобретении таких ценных бумаг они приходуются по номинальной стоимости, а для дисконта или премии используется отдельный счёт.

Пример: приобретение долговых ЦБ, которые держаться до даты погашения

Д «инвестиции в долговые ЦБ (облигации)»,

К «дисконт по инвестициям»,

К «денежные средства»

Ели рыночная % ставка ниже номинальной, то такие ЦБ приобретаются по рыночной цене выше номинальной с премией и при этом составляется следующая запись:

Д «инвестиции в долговые ЦБ (облигации)»,

Д «премия по инвестициям»,

К «денежные средства»

Счета «дисконт по инвестициям» и «премия по инвестициям» являются регулирующими и формируют амортизированную стоимость инвестиций на конец отчётного периода.

Дисконт или премия должны амортизироваться или списываться в течение срока держания ценных бумаг. Их списание осуществляется методом эффективных процентов, при котором рассчитывается 3 величины:

- величина получаемых % по ценной бумаге, рассчитывается исходя из номинальной стоимости и номинальной процентной ставки;

- доходы в виде % рассчитывается как рыночная или текущая стоимость инвестиций умноженная на рыночную ставку в момент получения;

- величина списываемого дисконта или премии – величина по рыночной ставке за вычетом номинальных процентов.

Получение процентного дохода по ценным бумагам с дисконтом:

Д «денежные средства» (реально получаемые %: номинал*номинальная ставка)

Д «дисконт по инвестициям» (разница между ДС и доходом)

К «доход в виде %» (текущая стоимость*рыночную ставку)

Получение процентного дохода по ценным бумагам с премии:

Д «денежные средства» (реально получаемые %: номинал*номинальная ставка)

К «премия по инвестициям» (разница между ДС и доходом)

К «доход в виде %» (текущая стоимость*рыночную ставку)