35 Учет фин аренды у арендодателя, отраж-ие в отч-ти. Мсфо(ias)16

Согласно стандарту, арендодатель должен классифицировать аренду как финансовую или операционную.

Классифицируется как фин, если она предполагает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив.

Арендодатель должен отражать в отчёте о фин положении активы, находящиеся в фин аренде как деб задолженность в размере, равном сумме чистых инвестиций в аренду.

Первоначальное признание фин аренду у арендодателя отражается бух записью:

Д-т сч. «дебиторская стоимость по аренде» - основная сумма долга

К-т сч «арендованный актив»

Арендные платежи полученные от арендатора рассматриваются как погашение основной суммы долга и финансовый доход. Отражение в отчетности финансового дохода должно основываться на постоянной периодической ставке доходности чистых инвестиций арендодателя по договору фин аренды.

Согласно стандартам валовые инвестиции в аренду это сумма

1) арендных платежей арендодателю по договору фин аренды

2) негарантироыанной ликвидационной стоимости причитающейся арендодателю.

Таким образом арендодатель в учёте должен признавать

1) фин доход по дебиторской задолженности

Бух запись: Д - дебиторская задолженность по аренде ( % составляющая) К - фин доход по аренде

2) снижение дебиторской задолженности по аренде на сумму полученных арендных платежей.

Бух запись : Д - денежные средства К - дебиторская задолженность по аренде

При операционной аренде арендодатель должен признавать арендые платежи в качестве дохода либо на равномерной либо на иной систематической основе и в учёте доход арендодателя по операционной аренде отражается

Д денежные средства или дебиторская задолженность по аренде

К доход от аренды

Актив который является предметом договора операционной аренды отражается на балансе арендодателя.

НАВЕРХ

36 Операционная аренда. Учет и отражение в фо согласно мсфо(ias)17

Арендодатель классифицирует аренду как операционную или финансовую.

Арендодатель признаёт арендные платежи от операционной аренды в качестве дохода либо равномерно, либо по другой систематической основе, и представляет в своём отчете о финансовом положении активы по договорам операционной аренды.

Д «ДС или дебеторская задолженность по аренде» - К «Доход от аренды»

Актив который является предметом договора операционной аренды отражается на балансе арендодателя.

Отдельный элемент сервисного элемента договора аренды

Договор аренды может содержать 2 элемента: арендный и сервисный (оказание услуг). МСФО16 требует от арендаторов и арендодателей выделять отдельные элементы договора и распределять платежи по договору на оба этих элемента. Такое распределение должно осуществляться на основе независимых отдельных цен на каждый элемент договора.

НАВЕРХ

35 Пятишаговая модель признания выручки по мсфо(ifrs)15

Выручка - это доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации.

Стандарт IFRS15 определяет, что выручка должна признаваться в момент или по мере передачи компанией контроля над товарами или услугами покупателю и в той сумме, которую компания по ее предположению будет иметь право получить.

Контроль над активом означает способность определять способ его использования и получать все оставшиеся выгоды от актива.

По стандарту контроль – это юр право на:

- определение способа использования актива

- получение будущих эк выгод

- ограничение доступа 3их лиц к этив выгодам

Соглано стандарта, выручка признаётся по одному из 2х вариантов:

1 – на протяжении определенного времени в том порядке, в котором отражаются результаты деят-ти компании

2 – в определенный момент времени, когда контроль над товарами передается покупателю.

Для решения в какой момент и в какой сумме признавать выручку – «модель пятишагового анализа», где признание выручки предполагает пять шагов:

1. Идентификация договора с покупателем.

2. Идентификация всех обязательств, подлежащих исполнению в рамках договора.

3. Определение цены сделки.

4. Распределение цены сделки на обязательства, подлежащие исполнению.

5. Признание выручки в момент исполнения (или по мере исполнения) обязательств.

Шаг 1. Идентификация договора с покупателем

Договор существует, если:

1. Стороны утвердили договор и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;

2. Права каждой стороны на товары или услуги, которые будут переданы, а также условия оплаты могут быть идентифицированы (установлены):

3. договор имеет коммерческое содержание:

4. вероятно получение возмещения, обмен на товары или услуги

Шаг 2. Идентификация отдельных обязательств к исполнению

Согласно мсфо обязательство к исполнению это обещание в договоре передать покупателю ряд отличимых товаров и услуг

Подлежащее исполнению обязательство-товар или услуга являются отличимыми, если:

1) покупатель может получать выгоду от использования товаров (услуг) по отдельности или либо в сочетании с другими доступными ресурсами;

выгода от использования

2) обязательство предоставить товар (услугу) покупателю отделяется от других обязательств в контексте договора. отдельная идентификация

ШАГ 3. Цена сделки – сумма возмещения, право на которое компания ожидает получить в обмен на передачу активов покупателю. Анализируются факторы:

• переменное возмещение – не оценивается по справедливой ст-ти

• значительный компонент финансирования (если фактор времени существенен, год и более)

• неденежное возмещение – оценивается по справедливой ст-ти

Применительно к договорам, предусматривающим значительный компонент финансирования, орг-ия корректирует ожидаемую величину возмещения с учетом временной ст-ти денеж ср-в.

Если сделка предполагает отсрочку платежа (кредит), будущее вознаграждение дисконтируется.

Возмещение может включать в себя:

- фиксированное возмещение

- переменное возмещение (премии и бонусы по результатам работы, штрафы, скидки…)

Шаг 4. Распределение цены сделки между обязательствами к исполнению

Общая цена сделки должна дать распределена между обязательствами к исполнению в комплексном договоре пропорционально ценам обособленной реализации соответствующего товара или услуги как самостоятельного объекта

Согласно стандарта наилучшим подтверждением цены обособленной продажи является наблюдаемая цена товара или услуги по которой организация продает такой товар или услугу в отдельности в аналогичных обстоятельствах и аналогичным покупателям

Методы оценки цены сделки :

● Наблюдаемой цены товара или услуги

● Скорректированной рыночной цены

● Ожидаемых затрат с учетом нормы прибыли

● Метод оставшихся обязательств

Шаг 5. Признание выручки

Модель контроля над активом

● На протяжении периода времени ( если критерии выполняются)

● В определенный период времени (если критерии не выполняются)

Критерии признания выручки в течение периода по стандарту:

- покупатель одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения обязанностей продавца

- покупатель контролирует актив в процессе создания и улучшения

- продавец не может использовать актив для альтернативных целей, при этом имеет юр право получить оплату за часть договорных работ, выполненных к настоящему времени.

НАВЕРХ