33 Осн термины и определения мсфо(ifrs)16 «Аренда»

МСФО(IFRS)16 «Аренда» — МСФО, устанавливающий порядок подготовки и представления фин отч-ти в части аренды, действует с 01.01.2019 года.

Цель МСФО16 – определение учетной политики и правил раскрытия информации в ФО арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды.

Актив является идентифицированным если он в явной форме определен в соглашении или в неявной форме ( косвенно) определен момент предоставления его в пользование клиента.

Актив не является идентифицированным если поставщик наделен правами замены актива в течении периода использования. Имеет особенности классификация аренды

при одновременной аренде земли и зданий. если аренда недвижимости включает землю и здания , орг классифицирует каждый элемент отдельно. Арендные платежи в целях учета двоятся на платежи по земле и зданию пропорционально Справедливой стоимости на пары аренды на землю и здания. Согласно стандарта аренда учитывается на основе права пользования. Данная модель предполагает что на дату начала аренды у арендатора имеется финансовая обязанность осуществлять арендные платежи в пользу арендодателя за право использования актива в течении срока аренды. Арендодатель передает такое право пользования активом на дату начала аренды , которая представляет собой момент в соответствии с которой арендодатель делает актив доступным для использования арендатором

Договор аренды – соглашение, предоставляющее клиенту право контролировать использование идентифицированного актива в течение определённого периода времени за вознаграждение.

Срок аренды — период аренды, не подлежащей досрочному прекращению, включая периоды продления аренды, когда у арендатора существует обоснованная уверенность в том, что право будет реализовано, включая периоды, на которые распространяется право расторжения договора, если у арендатора существует обоснованная уверенность в том, что данное право не будет реализовано. Срок аренды пересматривается, если её период был изменен.

Идентифицированный актив — актив, определённый в явной форме в соглашении или в неявной форме в момент предоставления его в пользование клиента. Если поставщик наделён реальными правами замены актива в течение периода использования, то актив не считается идентифицированным.

Считается, что контроль перешёл к клиенту, если клиент:

- имеет право получать практически все эк выгоды от использования идентифицированного актива

- имеет право управлять использованием данного актива

НАВЕРХ

34 Учет операций аренды у арендатора, отраж-ие в отч-ти. Мсфо(ias)17

согласно стандарта на дату начала аренды арендатор признает:

• актив, представляющий собой право использования

• обязательство по его аренде в отчете о финансовом положении (ОФП)

Стоимость актива для арендатора на дату начала аренды включает след затраты:

1. Сумма первоначальной оценки обязательства по аренде

2. Арендные платежи арендодателю

3. Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором

4. Затраты, которые будут понесены арендатором при демонтаже и выбытие актива

5. Восстановление участка, на котором он был расположен

Обязательства по аренде оцениваются по приведенной стоимости арендных платежей, дисконтированных с использованием ставки процента, заложенной в договоре аренды, или по ставке привлечения дополнительных заёмных средств арендатором.

Процентная ставка0, заложенная а договоре аренды, это ставка, при использовании которой на дату начала аренды сумма приведенной стоимости арендных платежей и остаточной стоимости актива на конец срока аренды, становится равна сумме справедливой стоимости актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

первоначальное признание аренды у арендатора (основная сумма долга):

Д-т сч. “Актив (право пользования)”

К-т сч. “Обязательство по аренде”

В течение срока аренды арендатор в пользу арендодателя совершает платежи в связи с правом пользования арендованным активом, которые называются арендными.

Арендные платежи - это платежи, осуществляемые арендатором в пользу арендодателя в связи с правом пользования базовым активом в течении срока аренды

Арендные платежи должны содержать :

1. Фиксированные платежи за минусом стимулов при заключении договора аренды

2. Переменные арендные платежи, зависимые от ставки/индекса

3. Сумма, подлежащее выплате арендаторам??? В отношении гарантированной ликвидационной стоимости

4. Штрафы за расторжение договора

Арендный платеж - 2 составляющих:

1. расходы на финансирование (отчет о прибылях и убытках)

2. сумма в погашение основного долга (ОФП)

Согласно МСФО 16 арендные платежи должны быть разделены на 2 части

1. Затраты на финансирование/ расходы по %

2. Погашение обязательства

1 должны быть распределены таким образом, чтобы % ставка по непогпшенному обязательству была постоянной в течении срока аренды,

определяются в % к сумме оставшегося долга

Отражаются следующим образом:

1. начисление процентов по аренде за текущий период:

Д-т сч. “Финансовые расходы” (рассчитанные процентные платежи)

К-т сч. “Обязательство по аренде” (процентная составляющая)

2. оплата арендных платежей (платеж согласно договору аренды)

Д-т сч. “Обязательство по аренде” (погашение основного обязательства, капитальная составляющая)

Д-т сч. “Обязательство по аренде” (процентная составляющая)

К-т сч. “Денежные средства”

После первоначального признания арендатор проводит оценку арендованного актива применяя различные модели оценки:

1. Учет по первоначальной стоимости

2. Учет по переоцененной стоимости

3. По Справедливой стоимости (для инвестиционной недвижимости)

Для применения модели учёта по первоначальной стоимости арендатор должен скорректировать первоначальную стоимость:

• на сумму накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения ;

• на переоценку обязательства по аренде согласно стандарту IFRS 16

Если арендованный актив входит в классификационную группу долгосрочных активов которые переоцениваются то арендованный актив также подлежит переоценке

Если к концу срока аренды не предполагается перехода права собственности арендатору актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из 2х сроков :

1. Срока аренды

2. Срока его полезного использования

В учёте отражается как:

Д-т сч. « расходы на амортизацию»

К-т сч. «накопленная амортизация»

На дату составления отчетности арендатор должен выполнить переоценку обязательств по аренде в следующих обстоятельствах:

• При изменение ожидаемой суммы выплаты в отношении гарантированной ликвидационной стоимости

• Изменение будущих арендных платежей в связи с изменением индекса или ставки используемых для определения данных платежей.

• Изменение срока аренды вытекающие из изменения периода аренды не подлежащего долгосрочному прекращению.

Арендатор должен признать сумму переоценки обязательства по аренде также в качестве корректировки стоимости арендуемого актива.

Для арендатора стандарт содержит единый подход к учету долгосрочных и краткосрочной аренды , допускается 2 исключения в учёте:

• Для краткосрочной аренды без перехода права собственности

• Для аренды при которой базовый( арендуемый) актив имеет низкую стоимость

Вышеназванные группы учитвааются с отражением только произведённых арендных платежей непосредственно в составе прибыли или убытка с использованием линейного метода. По этим 2 исключением актив не переходит на баланс арендатора.

В отчете о финансовом положении отражаются обязательства по аренде арендатора, раскрывается доп инфа по статьям по которым принадлежат обязательства, отдельно отображаются арендованные активы и обязательства.