Вопрос 3.

Этапы процесса обесценения:

• Выявление активов с возможным снижением стоимости.

• Определение возмещаемой суммы и сравнение ее с балансовой стоимостью актива (тест на обесценение).

• Признание обесценения актива в отчетности

• Раскрытие необходимой информации

1)

Обесценение может проводится по отдельным активам либо по группе активов , которые в стандарте называется единица, генерирующая денежные средства.

На первой этапе при оценке возможного уменьшения стоимости актива рекомендуется учитывать внешние и внутренние источники информации:

• Внешние источники

  • Существенное снижение рыночной стоимости актива в течении периода

  • Изменение технологических, юридических, экономических условий в течении периода или в ближайшем будущем, которые отрицательно скажутся на положении организации

  • Влияние процентных ставок или прочих факторов на ставки дисконтирования.

  • Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация

Рыночная капитализация - стоимость объекта, рассчитанная на основе текущей рыночной цены

• Внутренние источники

  • Моральное устаревание

  • Физическое повреждение актива

  • Существенные изменения в процессе эксплуатации актива (простой актива; планы по прекращению производственной деятельности)

В стандарте выделены отдельные требования относительно НМА, в частности указывается, что вне зависимости от наличия признаков обесценения необходимо ежегодно тестировать следующие НМА:

• НМА с неопределенный сроком службы,

• НМА ещё не готовые к использованию,

• Гудвил (деловая репутация), приобретенный в ходе объединения организации

Проверка на обесценение может осуществляться в любое время, но в один период

2)

Согласно стандарта 36 обесценение - уменьшение балансовой стоимости актива относительно его возмещаемой стоимости

Возмещаемая стоимость актива является наибольшая из двух величин:

• Ценность использования актива

• Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу

убыток от обесценения:

Балансовая стоимость > Возмещаемая сумма

Наибольшая из оценок:

• справедливой стоимость за вычетом затрат на продажу (чистая цена продажи)

• ценности (стоимости) использования

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - это сумма, которая может быть получена за продажу актива или заплачена при передаче обязательства в обычной операции между участниками рынка на дату оценки за вычетом возможных затрат на выбытие или реализацию актива.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена на базе:

• Рыночной цены, за вычетом затрат на продажу, если существует активный рынок, где информация о ценах является общедоступной

• Информации о проведении подобных операций другими организациями той же отраслевой принадлежности

• На основе оценки, проведенной независимыми экспертами

• Величина, рассчитанная на основе разумных допущений ( например, дисконтированная величина будущих потоков ДС)

Из справедливой стоимости вычитаются следующие затраты на продажу или выбытие активов:

1. Юридические затраты на оформление сделки

2. Затраты на удаление актива, демонтаж

3. Сборы и налоги

4. Прямые затраты по приведению актива в состояние необходимое для продажи

5. Затраты на перемещение актива

6. Прочие прямые дополнительные затраты

Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива при продолжении использования.

Дисконтирование - это приведение будущих денежных потоков к текущему периоду с учётом изменения стоимости денег с течением времени, при этом будущие денежные потоки умножаются на коэффициент дисконтирования kd.

Оценка будущих потоков денежных средств:

• Прогнозы поступления денежных средств от продолжающегося использования актива

• Прогнозы оттоков денежных средств на подготовку и поддержание актива в работоспособном состоянии

• Чистые потоки денежных средств, которые предполагается получить (или выплатить) при ликвидации актива в конце срока его полезного использования

Ставка дисконтирования для расчета ценностей использования актива должна отражать текущую рыночную ставку с учетов временной стоимости денежных средств , Присущих активам рисков, на которые оценки будущих потоков денежных средств скорректированы не были. В качестве ставки дисконтирования стандарт рекомендует использовать

1. Средневзвешенная стоимость капитала

2. Расчетные ставки по заемным средствам орг

3. Другие рыночные ставки по займам

Пример.

Предприятие в январе 2021 г закупило производственное оборудование. В конце отчетного года (2021) его балансовая стоимость - 700000 тыс.у.е. Ставка дисконтирования - рыночная ставка кредитования - 8,78%.

Требуется : определить ценность использования актива (см.табл. движения ДП)

Бюджетные прогнозы денежных потоков , связанные с эксплуатацией актива, по годам

Показатель	2022	2023	2024
Приток денежных средств , долл.	223462	337784	355162
Отток денежных средств, долл.	16123	49835	51859
Чистый денежный поток (стр1 - стр2)	207339	287949	303303

Распределение дисконтированного чистого денежного потока по годам

Годы	чистый денежный поток	коэффициент дисконтирования	дисконтированный чистый денежный поток, у.е. (Гр2*гр3)
2022	207339	1/(1+0,0878)^1=0,919	190544
2023	287949	1/(1+0,0878)^2=0,845	243316
2024	303303	1/(1+0,0878)^3=0,777	235666
итого	798591		669526

Определение возмещаемой стоимости актива

Ценность использования актива	справедливая стоимость актива	возмещаемая стоимость актива	балансовая стоимость актива	примечание
1800	2000	2000	1780	обесценение не выявлено
1960	1800	1960	1820	обесценение не выявлено
1600	1850	1850	1900	убыток 50 у.е, балансовая стоимость актива -1850 у.е.
1700	1800	1800	2100	убыток 300 у.е, балансовая стоимость актива -1800 у.е.

Стандарт рекомендует в процессе обесценения определять 1 из 2 величин : ценность использования или справедливую стоимость - затраты на продажу , расчет которой для конкретной Организации требует меньше трудовых и денежных затрат и более достоверен. Если эта расчетная величина будет выше балансовой или остаточной стоимости актива то вторую расчетную стоимость определять не требуется так как обесценение не производится.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения актива отражается в учете как расход и , соответственно, показывается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов (убытков).

Пример.

Балансовая стоимость здания - 100000 тыс.у.е. Ежегодные расходы на амортизацию - 0,8%. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до 60000 тыс.у.е. Переоценка здания отражается следующим образом:

Д-т сч. Убыток от обесценения 40000 тыс.у.е.

К-т сч. Основные средства 40000 тыс. у.е.

Ежегодные будущие расходы по амортизации (0,8% в год) в абсолютном выражении сократилось с 800 тыс.у.е. до 480 тыс.у.е.

Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранеее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной сумма убытка от обесценения относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки.

Например

Актив, первоначальная стоимость которого составляла 300 тыс.у.е. дооценивался и текущая балансовая стоимость составила 360 тыс.у.е.

В отчетном периоде установлено, что возмещаемая величина стоимости данного объекта составляет 280 тыс.у.е.

Убыток от обесценения в сумме 80 тыс.у.е. Должен быть отражен в учете следующим образом :

Д-т сч. Капитал - прирост стоимости от переоценки (резерв переоценки) 60 тыс.у.е.

Д-т сч. Убыток от обесценения 20 тыс.у.е.

К-т сч. Основные средства 80 тыс.у.е.

Постановление убытков от обесценения возможна , когда изменившаяся экономическая ситуация свидетельствует о повышении стоимости актива. Восстановление балансовой стоимости актива отражается в доходах текущего отчетного периода.

Инструкция по бухучету основных средств, утвержденная постановлением министерства финансов РБ от 30.04.2013 N26. Сумма обесценения ОС, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается: Д-т сч. 91 «прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «амортизация основных средств» (отдельный субсчет)

Сумма восстановления обесценения ОС, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается:

Д-т сч. 02 «амортизация основных средств» ( отдельный субсчет)

К-т сч. 91 «прочие доходы и расходы»

В обстоятельствах когда невозможно оценить возмещаемую величину для отдельно взятого актива стандарт рекомендует выделить наименьшую совокупность активов создающих денежное поступление которая называется :

ЕГДС - единица генерирующая денежные средства

В ЕГДС объединяется группа активов, отвечающая следующим требованиям:

• это наименьшая из возможных в компании совокупность объектов, обеспечивающих поступление денежных средств в результате их дальнейшего применения

• потоки ДС, поступающие в компанию вследствии эксплуатации этой совокупности объектов, независимы от притоков ДС, генерируемых другими активами или группами активов компании.

Пример ЕГДС: производственная линия, комплекс оборудования цеха , дочерняя орг в группе, отдельное структурное подразделение (цех, отдел) , производственный участок в цехе и тд.

В случаях когда возмещаемая стоимость ЕГДС оказывается меньше ее остаточной, следует признать убыток от обесценения ЕГДС.

Выявленный в процессе тестирования убыток распределяется между остаточной стоимостью активов, входящих в состав ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости.

Тема. МСФО (IFRS) 16 “Аренда”

1. понятие аренды

2. отражение аренды в отчетности арендатора

3. отражение аренды в отчетности арендодателя

4. отдельный учет сервисного элемента договора аренды

• Договором аренды является соглашение, которое предоставляет право контролировать использование идентифицированного актива в течении определенного периода времени за вознаграждение.

Актив является идентифицированным если он в явной форме определен в соглашении или в неявной форме ( косвенно) определен момент предоставления его в пользование клиента.

Актив не является идентифицированным если поставщик наделен правами замены актива в течении периода использования. Имеет особенности классификация аренды

при одновременной аренде земли и зданий. если аренда недвижимости включает землю и здания , орг классифицирует каждый элемент отдельно. Арендные платежи в целях учета двоятся на платежи по земле и зданию пропорционально Справедливой стоимости на пары аренды на землю и здания. Согласно стандарта аренда учитывается на основе права пользования. Данная модель предполагает что на дату начала аренды у арендатора имеется финансовая обязанность осуществлять арендные платежи в пользу арендодателя за право использования актива в течении срока аренды. Арендодатель передает такое право пользования активом на дату начала аренды , которая представляет собой момент в соответствии с которой арендодатель делает актив доступным для использования арендатором.