Классификация ФА по слособу оценки производится, исходя из:
- Бизнес-модели, используемой предприятием для управления финансовыми активами
(тест «Бизнес-модель»)
- Характеристик ФА, связанных с предусмотренными договором денежными потоками
(Тест на получение договорных денежных потоков)
…покупка долговых ценных бумаг с целью получения договорных денежных потоков. Так называемый консервативная.
Договорные денежные потоки по данной ценной бумаге представлены выплатой основной суммы долга и проценты.
Например, долгосрочные облигации долгосрочная ДЗ по кредитам, КЗ покупателей отражается также по амортизируемой стоимости.
По амортизируемой стоимости в финансовой отчетности отражаются долговые ценные бумаги, при покупке которых возникает разница между номинальной и рыночной стоимостью, которая представляет собой дисконт, скидку или премию.
Такие ценные бумаги приходуются по номинальной стоимости, а дисконт или премия отражается на отдельном счете.
Если рыночная процентная ставка по ценным бумагам выше номинальной, то такие ценные бумаги менее привлекательны и приобретаются с дисконтом или скидкой.
И на счетах БУ приобретения ценных бумаг с дисконтом отображается:
Приобретение долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизируемой стоимости:
Д-т. "Инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации)"
К-т. "Дисконт по инвестициям"
К-т. "Денежные средства"
Если рыночная процентная ставка по ценным бумагам ниже номинальной, такие ценные бумаги приобретаются с премией.
Т.е. рыночная стоимость выше номинальной стоимости.
Бух запись:
Д-т. "Инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации)"
Д-т. "Премия по инвестициям"
К-т. "Денежные средства"
Формирование амортизируемой стоимости при составлении отчетности осуществляется путем списания скидки или премии методом эффективных процентов.
При использовании метода эффективных процентов рассчитываются:
1. величина получаемых процентов
2. доходы в виде процентов
3. величина списываемого дисконта или премии
Величина получаемых процентов рассчитывается исходя из номинальной стоимости и номинальной процентной ставки инвестиции.
Доходы в виде процентов рассчитываются как:
амортизируемая стоимость инвестиций × рыночную ставку процента в момент приобретения
Величина списываемого дисконта или премии равна разнице между величиной доходов по рыночной ставке и по номинальным процентам.
Бух записи при получении процентного дохода по ценным бумагам с дисконтом:
Д-т «Денежные средства»
(реально получаемые проценты: номинал номинальную ставку)
Д-т «Дисконт по инвестициям»
(разница между денежными средствами и доходом)
К-т «Доход в виде процентов»
(расчет: амортизиров. стоимость х рыночную ставку)
Получение процентного дохода по ценным бумагам с премией:
Д-т «Денежные средства»
(реально получаемые проценты: номинал х номинальную ставку)
К-т «Премия по инвестициям»
(разница между денежными средствами и доходом)
К-т «Доход в виде процентов»
(расчет: амортизированная стоимость х рыночную ставку)
Пример.
Компания X приобрела 1 января 2018г. облигации компании У:
-номинальная стоимость 10 000 у.e. -номинальной ставкой 8%
-рыночная стоимость 9242 у.е,
- рыночная ставка при приобретении - 10%
срок погашения через 5 лет.
Проценты выплачиваются 1 раза в год
Конец финансового года -31 декабря.
Приобретение облигаций:
Д-т «Инвестиции в облигации» 10 000
К-т «Дисконт по инвестициям» 758
К-т «Денежные средства» 9242
Проценты выплачиваются 1 раз в год - 31 декабря.
Величина получаемых процентов рассчитывается исходя из номинальной стоимости и номинальной ставки:
10 000 х 8% = 800 у.е. за год
Расчёт суммы процентного дохода
Дата |
Проценты по номинальной |
Доход в виде процентов |
Доход по инвестициям |
Амортизирован стоимость инвестиций |
01.01.2018 |
|
|
|
9242 |
31.12.2018 |
800 |
924 |
124 |
9366 |
31.12.2019 |
800 |
937 |
137 |
9503 |
31.12.2020 |
800 |
950 |
150 |
9653 |
31.12.2021 |
800 |
965 |
165 |
9818 |
31.12.2022 |
800 |
982 |
182 |
10000 |
01.01.2023 дата погашения |
4000 |
4758 |
758 |
|
2 Вопрос. Учет финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
На дату составления финансовой Отчетности разница между справедливой стоимостью и первоначальной оценкой ФА отражается:
как расходы или доходы в Отчете о прибыли и убытках
как изменение собственного капитала в отчете о финансовом положении (ПСД).
В зависимости от классификации финансового актива.
ФА учитываются по справедливой стоимости через прибыли и убытки, если ли бизнес-модель организации в отношении ФА предполагает приобретение их для перепродажи до наступления срока погашения с целью реализации изменения справедливой стоимости.
Данная бизнес-модель подразумевает активные покупки и продажи ценных бумаг, а денежные потоки - погашение основной суммы долга, процентов.
Например, краткосрочные инвестиции, производные финансовые инструменты, некоторые виды долевых инструментов других компаний (акции для активной покупки-продпжи ценных бумаг с целью изменения их стоимости)
(если акции на долгий срок с целью получения доли - другая модель оценки стоимости - через ПСД).
Приобретение ценных бумаг (краткосрочных инвестиций)
Д-т. "Краткосрочные инвестиции"
К-т. "Денежные средства"
Реализация краткосрочных инвестиций
Д-т «Денежные средства»
К-т «Краткосрочные инвестиции»
К-т «Инвестиционный доход»
или
Д-т «Денежные средства»
Д-т «Инвестиционный убыток»
К-т «Краткосрочные инвестиции»
На конец отчетного периода, при переоценке инвестиций составляются след бух записи:
Корректирующая запись (отражение переоценки):
Д-т «Краткосрочные инвестиции»
К-т «Инвестиционный доход»
или
Д-т «Инвестиционный убыток»
К-т «Краткосрочные инвестиции»
Например, на 31,12.20, г. компании принадлежат 100 государственных ЦБ, которые были приобретены по цене 30 у.е., за ед., и на данный момент стоят 25 уе каждая. В учете вносится корректирующая запись для определения убытков по стоимости и для сокращения суммы актива:
Д-т. "Инвестиционный убыток" 500
К-т. Краткосрочные инвестиции" 500
(100 × 30 - 100 × 25 = 500)
Например, ссудный % по векселю в 1000 у.е.с погашением через год, при процентной ставке 8 % рассчитывается (по формуле простых процентов):
1000 у.е. х 8% х 1 = 80 у.е.
Если срок векселя определен в днях, для подсчета используется год, состоящий из 360 дней.
Например, если в векселе указан срок 45 дней, то ссудный % составляет:
1000 у.е. х 8% х 45/360 = 10 у.е
Одним из видов краткосрочных инвестиций являются векселя полученные и их особенность - каждый месяц начисляются проценты по векселю, а их получение проходит при погашении векселя.
Получение векселя в счёт покрытия дебиторской задолженности:
Д-т «Векселя полученные»
К-т «Счета к получению»
Погашение векселя:
Д-т «Денежные средства»
К-т «векселя полученные»
К-т Доходы по процентам»
При учёте векселей за каждый отчетный период возникает необходимость регулирующих записей по начислению процентов по векселю:
Д-т «Проценты к получению»
К-т «Доходы по процентам»
Пример:
01.09.20.. г. организация получила 8% вексель на сумму 2 000 у.е. сроком на 60 дней
Получение векселя, в счёт покрытия дебиторской задолженности :
01.09.20.. г
Д-т «Векселя полученные» 2000
К-т «Счета к получению» 2000
30.09.20.. г
Д-т «Проценты к получению» (2000*8%*30/360) 13,3
К-т «Доходы по процентам» 13,3
30.10.20.. г
Д-т «Денежные средства» 2 026,6
К-т «Векселя полученные» 2 000
К-т «Проценты к получению» (закрывается счёт, открытый 30.09) 13,3
К-т «Доходы по процентам» 13,3
Держатель векселя при необходимости досрочного получения денег может обналичить (дисконтировать) вексель в банке до наступления момента погашения. Сумма получаемая в результате дисконтирования равна разнице между суммой погашения векселя и дисконта (скидки).
Дисконт рассчитывается по формуле:
Сумма погашения векселя*ставка дисконтирования*t/360
Где:
t- срок с момента дисконтирования до момента погашения векселя в днях
Пример
Вексель, номинальной стоимостью 1000 у.е. выдан на срок 60 дней, ставка процента - 12% годовых.
Данный вексель дисконтируется в банке по ставке 14%, когда до срока его погашения остается 20 дней. Определить сумму, получаемую в результате дисконтирования.
Решение:
Величина процентов, уплачиваемая по данному векселю:
1000*0,12*60/360=20
Сумма погашения векселя
1000+20=1020
Величина дисконта
1020*0,14*20/360 =7,93
Сумма, получаемая в результате дисконтирования
1020-7,93=1012,07
Д-т «Проценты к получению» 10 (1000 × 0,12 × 30/360)
К-т «Доход в виде процентов» 10
Д-т «Денежные средства» 1012,07
К-т «Векселя полученные» 1000
К-т «Проценты к получению» 10
К-т «Доход в виде процентов» 2,07
Финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости через прочий совокупном доход если согласно бизнес модели организации они являются стратегическими или долговыми инвестициями, которые удерживаются с 2мя целями:
Для получения контрактных денежных потоков
Для продажи
Например: облигации для получения % и продажи с целью управления ликвидностью; неторговые долевые инструменты(акции не для продажи)
Переоценка неторговых долевых инструментов:
Д-т «Инвестиции»
К-т «Прочий совокупный доход (капитал)
Пример.
10 марта 2021г. компания «С» приобрела 5%-ый пакет голосующих акций одной публичной компании.
Рассматривая данную инвестицию как стратегическую, было принято решение переоценивать справедливую стоимость акций через прочий совокупный доход (ПСД).
Первоначальная стоимость пакета акций составила 8 000 у.е. Кроме этого дополнительные затраты, связанные с заключением договора купли-продажи акций составили 300 у.е.
На 31 декабря 2021г. справедливая стоимость инвестиций составила 9 000 у.е.
10 февраля 2022 г. актив был продан за 11 000 у.е.
Первоначальное признание:
10 марта 2021г.
Д-т сч. «Инвестиции» 8 300
К-т сч. «Денежные средства» 8 300 (8 000 + 300)
31 декабря 2021г
Д-т сч. "Инвестиции" (9000 - 8300) 700
К-т сч. "Прочий совокупный доход (Капитал)" 700
10 февраля 2022 г.
Д-т сч. «Инвестиции» (11 000-9 000) 2000
К-т сч. «Прочий совокупный доход (Капитал)» 2 000
Д-т сч. «Денежные средства» 11 000
К-т сч. «Инвестиции» 11 000
После выбытия данной категории фин активов счет прочий совокупный доход закрывается на счет "Нераспределенная прибыль" и составляется:
Списание прочего совокупного дохода (ПСД) на нераспределенную прибыль после выбытия долевых инвестиций.
Д-т сч. «Прочий совокупный доход (Капитал)» (700 + 2 000) 2 700
К-т сч. «НРП (Капитал)» 2 700
След вопрос
Последующая оценка финансовых обязательств:
Торговые финансовые обязательства-по Справедливой стоимости
Прочие финансовые обязательства-по амортизируемой стоимости
Тема. Признание и представление в отчетности расходов организации и налога на прибыль
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
1 Вопрос. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
Затраты по займам-процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Они могут включать:
Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочных займам. Они признаются на пропорционально временной основе, т.е начисляются в периоды пользования кредитом исходя из величины обязательства и процентной ставки, независимо от сроков погашения %
Процентные расходы, рассчитанные с применением эффективной процентной ставки по долговым обязательствам в соответствии с МСФО (IAS) 39 (МСФО (IFRS) 9).
Комиссионные платежи, связанные с предоставлением кредитов. Например, комиссия банка по предоставлению кредита - 1,5 % от суммы кредита. Она будет постепенно признаваться как расходы в течении всего срока кредита, увеличивая затраты по займам.
Процентные платежи в отношении финансовой аренды. МСФО (IFRS) 16;
Курсовые разницы, возникающие в отношении займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Основной принцип стандарта
Затраты по займам представляют собой компонент себестоимости
квалифицируемого актива, если они непосредственно связаны :
С его приобретением
С его строительством
С его производством
Все остальные затраты по займам относятся на расходы того периода, в котором они понесены. При этом затраты отражаются по методу начисления
Квалифицируемые активы - это активы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния пригодности к использованию по назначению или к продаже. (Производственные мощности, НМА, инвестиционной недвижимости, запасы)
Затраты по займам начинают капитализировать т.е. вкл в первоначальную стоимость квалифицированного актива с того периода в котором:
Возникли затраты по квалифицированному активу
Начисляются затраты по займам
Начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или продаже
Капитализация затрат по займам продолжается в течение всего периода, в котором началась и продолжается работа, необходимая для подготовки его к использованию по назначению или последующей продаже.
При капитализации затрат может возникнуть проблема определения величины капитализируемых затрат, если
для создания или производства одного квалифицируемого привлечено несколько займов
заемные средства привлечены для финансирования различных квалифицируемых активов
В случаях, когда невозможно напрямую связать полученные займы с конкретным квалифицируемым активом, рассчитывается 2 показателя:
Средневзвешенная ставка годовых % за период
Средневзвешенный период пользования заемными средствами
Пример.
Получены два займа для строительства объекта ОС:
1-ый займ - 9 000 тыс. у.е получен 1.09.20.. г. на 180 дней по ставке 10% годовых,
2-ой займ - 11 000 тыс. у.е получен 1.10.20. г. на год по ставке 12%.
В отчетном году для осуществления строительства фактически было затрачено 15 000 тыс. у.е. заемных средств.
Рассчитывается средневзвешенная ставка годовых процентов и средневзвешенный период пользования заемными средствами в отчетном году:
(9 000 * 10% + 11 000 * 12%) / 20 000 =11,1 %
(9 000* 122 + 11 000 * 92) / 20 000 =105,5 дней
Определяется база для расчета капитализируемых затрат по займам:
равна фактическим затратам заемных средств в отчетном году - 15 000 у.е.
Рассчитывается часть затрат по привлеченным займам, которая будет капитализироваться, т.е. включаться в стоимость строительства в отчетном году:
15 000*11,1% * 105,5 / 365 = 481,3 тыс. у.е
Определяется величина процентов по займам за сентябрь-декабрь отчетного периода:
9 000* 10% * 122 / 365 = 300,8 тыс. у.е.
11 000 * 12% * 92 / 365 = 332,7 тыс. у.е.
300,8 + 332,7 = 633,5 тыс. у.е.:
Оставшаяся часть начисленных процентов (п.4) признается в качестве расходов отчетного периода:
633,5 - 481,3 = 152,2 тыс. у.е.
В случаях, если получение заемных средств опережает реальные сроки использования затрат по займам признаются до начала финансирования тех объектов, для которых они предназначены. При этом заемные средства могут временно вкладываться в финансовые инструменты или иные инвестиционные проекты, приносящие доход на сумму ранее полученных инвестиционных доходов уменьшается сумма затрат по займам подлежащая капитализации при использовании полученных заемных средств по назначению.
Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться, если работа или деятельность по модификации или по сооружению объекта прерывается на продолжительный срок.
Капитализация должна прекращайся, когда завершены практически все работы необходимые для подготовки квалифицированного актива к использованию по назначению или продаже.