Вопрос 2.
Первоначальные операции, выраженные в инвалюте, должны отражаться по текущему валютному курсу между функциональной валютой и иностранной на дату осуществления операции.
Вместе с тем допускается использование средних курсов за неделю или месяц.
Датой операции является дата, на которую впервые устанавливается соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО
Пример.
1 января организация предоставила иностранному клиенту услуги в кредит на сумму 110 долл. США. Обменный курс составил 1 долл. США = 2,60 бел. руб. Расчет произведен 1 февраля.
1 января составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. «Дебиторская задолженность» 286 бел. руб
К-т сч. «Выручка» 286 бел. руб
Расчет по операции произведен в долларах США 1 февраля. Обменный курс изменился и составил: 1 долл. США = 2,5 бел. руб.
В учете (отчетности) это отражается как:
Д-т сч. «Денежные средства» 275 бел. руб
Д-т сч. «Убыток по курсовой разнице» 11 бел. руб
К-т сч. «Дебиторская задолженность» 286 бел. руб
Для целей последующей переоценки статей офп стандарт рекомендует все статьи отчёта разделять на денежные и неденежные.
Денежные (монетарные)
1. Активы (денежные средства в кассе и банке; рыночные долговые ценные бумаги; дебиторская задолженность покупателей и заказчиков; векселя полученные; прочие дебиторы)
2. Обязательства (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; прочие кредиторы; налоги к уплате; займы; векселя выданные)
Неденежные (немонетарные)
1. Активы (расходы будущих периодов; запасы; инвестиционная недвижимость; основные средства; НМА)
2. Обязательства (доходы будущих периодов; акционерный капитал; кредиторская задолженность по авансам полученным)
После первоначального признания элементов фин отчётности, номинированных в инвалюте, последующая их оценка осуществляется следующим образом:
Денежные статьи, выраженные в инвалюте, пересчитываются по текущему валютному курсу, действовавшему на отчетную дату
Неденежные статьи переоценке не подлежат
Пример.
31 октября компания А, функциональной валютой которой является доллар, купила у британской компании товары на £60 000.
Согласно контракту, компания А рассчитается за покупку в фунтах стерлингов тремя одинаковыми платежами:
30 ноября, 31 декабря, 31 января
Текущий курс обмена:
31 окт. 1£ = 1,90$
31 нояб. 1£= 1,98$
31 дек. 1£ = 2,03$
31 янв. 1£ =1,95$
Учет на счетах компании А
Закупка товаров у британского поставщика на £60 000
Д-т Запасы 114 000 (курс 1,90)
К-т Кредиторская задолженность 114 000
Погашение задолженности
30 ноября в сумме £20 000
Д-т Кредиторская задолженность 38 000 (£20 000 × 1,90)
Д-т Убыток по курсовой разнице 1600
К-т Денежные средства 39 600 (£20 000 × 1,98)
Погашение задолженности
31 декабря в сумме £20 000:
Д-т Кредиторская задолженность 38 000
Д-т Убыток по курсовой разнице
К-т Денежные средства
4) 31 декабря
Переоценка оставшейся суммы КЗ:
Д-т Убыток по курсовой разнице 2600
К-т Кредиторская задолженность 2600 (£20 000 ×1,90-2.03)
5) Погашение задолженности 31 января в сумме £20 000
Д-т «Кредиторская задолженность» 40600
К-т «Денежные средства» 39 000 (£20 000 x1,95)
К-т «Прибыль по курсовой разнице» 1600
Пересчет показателей зарубежной деятельности в валюту отчетности в соответствии с мсфо 21 осуществляется с применением метода текущей ставки, который предполагает пересчет статей отчетности по отдельным курсам.
