Вопрос 2

МСФО (IAS) 38 «нематериальные активы»

Нематериальные активы - это идентифицируемый немонетарный (неденежный) актив, не имеющий физической формы

Критерии признания НМА:

1. Должен идентифицироваться (определятся) как самостоятельный объект учёта

2. Контролироваться организацией

3. Приносить экономические выгоды

4. Иметь надежную оценку

Пример:

Объекты, учитываемые как НМА	объекты, учитываемые как расходы будущих периодов
лицензии, патенты	реклама и пропаганда
торговые марки	маркетинговые исследования
франчайзинг, франшиза	организационные расходы
технологии, рецепты	эмиссионные расходы
компьютерное программное обеспечение	затраты на научные исследования
	стоимость опытно-конструкторских работ

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или создания, или, в случае если это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО.

Первоначальная стоимость НМА зависит от способа поступления актива в компанию:

• Приобретение за плату

• Поступление в результате объединения бизнеса

• Посредством правительственной субсидии

• В процессе обмена

• Создание самой компанией

Процесс создания нематериальных активов согласно стандарта подразделяется на 2 этапа:

• Исследования ( научно-исследовательские разработки)

• Этап разработки ( опытно-конструкторские работы)

Стадия исследования: (признается расходами отчетного периода):

1. Получение новых знаний

2. Поиск и отбор альтернативных материалов, технологий

3. Проектирование и окончательный отбор материалов, технологий

4. Поиск путей для применения новых знаний

Стадия разработки ( капитализируются)

1. Проектирование, конструирование и тестирование образцов, моделей

2. Проектирование инструментов, форм для новой технологии

3. Проектирование новых улучшенных продуктов, процессов

Затраты на разработки капитализируются и признаются НМА при выполнении доп критериями признания:

• Намерена завершить разработку НМА

• Имеется для этого достаточно технических, финансовых , интеллектуальных и др ресурсов.

• Способна использовать созданный НМА для извлечения будущих экономических выгод или продаж.

• Способна надежно оценить затраты, относящиеся к создаваемому НМА.

Пример. Признание НМА

Организация разрабатывает новый производственный процесс. В течении 2020 г. понесенные затраты составили $2000, из них $1400 понесены до 1 ноября 2020 г. и $600 - между 1 ноября и 31 декабря 2020г. По состоянию на 1 ноября 2020 г. процесс создания нематериального актива переходит в стадию его разработки. Определить стоимость НМА на 31 декабря 2020 г.

Решение:

Таким образом, в конце 2020 года процесс признаётся в качестве НМА балансовой стоимостью $600. Затраты в размере $1400, понесенные до 1 ноября 2020 года, признаются в качестве расходов

Д-т сч. «Нематериальные активы» 600

Д-т сч. «Расходы на исследования» 1400

К-т сч. «Счета к оплате» 2000

Первоначальная стоимость созданного внутри компании НМА:

• Прямые материальные затраты

• Прямые трудовые затраты

• Прочие затраты ( пошлины за регистрацию юридического права)

• Косвенные производственные затраты (амортизация оборудования и тд)

Не включаются в первоначальную стоимость:

1. Административные расходы

2. Коммерческие расходы

3. Первоначальные операционные убытки (затраты, связанные с настройкой программного обеспечения)

4. Затраты на подготовку персонала к использованию НМА

Последующая оценка (переоценка) НМА:

• Модель оценки по первоначальной стоимости (по фактическим затратам)(по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения)

• Модель переоцененной стоимости (по Справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения)

Модель оценки по переоцененной стоимости для НМА применяется редко так как необходимо наличие активного рынка.

Порядок начисления амортизации по НМА зависит от срока полезного использования НМА. Выделяется 2 группы:

• Активы с определенным (ограниченным) сроком полезного использования (амортизируется на систематической основе в течении Срока полезного использования)

• Активы с неопределенным сроком полезного использования (амортизация не начисляется, активы подлежат тестированию на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36)

Срок полезного использования считается неопределенным , если на основе анализа всей информации невозможно установить предел периода , в течении которого актив будет приносить организации экономические выгоды в виде чистых поступлений денежных средств

Методы начисления амортизации :

• Линейный

• Уменьшаемого остатка

• Производственный