Пример: пример с компьютерными договорами

Шаг 1 – идентификация договора с покупателем

Существует договор между компанией и покупателем о поставке товаров и услуг.

Шаг 2 – Идентификация отдельных обязательств к исполнению

Договор содержит 2 обязательства к исполнению:

1. Поставить компьютеры

2. Осуществить сервисное обслуживание

Шаг 3 – определение цены сделки

Общая цена сделки составляет 120 000 у.е.

Шаг 4 - Распределение цены сделки между обязательствами к исполнению

Базируясь на ценах отдельных продаж, 100 000 у.е. должны быть распределены на поставку и 20 000 у.е. на сервисное обслуживание

Шаг 5 – Признание выручки, когда (или по мере того, как) компания исполняет договорное обязательство

Контроль над компьютерами переходит к клиенту в момент поставки. Таким образом, выручка от продажи компьютеров должна быть признана 1 июля 2016г.

Сервисное обслуживание будет осуществляться в течение 4 лет. Соответственно, выручка от оказания данного вида услуг будет признаваться на протяжении данного периода времени. За год, закончившийся 31,12,2016., выручка за сервисное обслуживание составит 2 500 у.е.

Отражение в учёте скидок за оплату в срок

Валовый метод	Чистый метод
1.03.20 Реализован товар стоимостью 10 000 у.е. на условиях 5/10, п/30
Д-т Счета к получению 10 000 К-т Доходы от реализации 10 000	Д-т счета к получению 9500 К-т Доходы от реализации 9500 (10 000-5%)

Валовый метод	Чистый метод
10.03.20 Оплачен товар стоимостью 4 000 у.е. (покупатель получает скидку)
Д-т ДС 3800 Д-т Скидки при продаже 200 К-т Счета к получению 4 000 (3800=4000-5%)	Д-т ДС 3800 К-т Счета к получению 3800

Валовый метод	Чистый метод
29.03.20 Оплачен товар стоимостью 6 000 у.е. (покупатель оплачивает счёт без скидки)
Д-т ДС 6 000 К-т Счета к получению 6 000	Д-т ДС 6 000 К-т Упущенные скидки при продаже 300 К-т Счета к получению 5 700 (5700=6000-5%)

При чистом методе Выручка признаётся в чистой сумме. Допустим, 10го числа оплачена только часть товара.

При чистом методе, скидка сразу отнимается, итоговая сумма 3800.Необходимо покупателю оплатить ещё 6000, скидка не учитывается.

5/10, N/30 (5%-ная скидка за оплату в течение 10 дней при «чистом» сроке оплаты 30 дней)

Пример. По данным прошлых периодов затраты на гарантийное обслуживание проданных товаров составляют 3% от себестоимости реализованной продукции. В отчетном периоде себестоимость реализованной продукции составила 800 тыс. у.е. Сумма резерва по гарантийным обязательствам составит 24 тыс. у.е. (800 тыс. у.е. × 3%). Создание резерва будет отражено бухгалтерской записью:

Д-т счета «Затраты по гарантийному обслуживанию»

К-т счета «Гарантийное обязательство» - на сумму 24 тыс. у.е.

Пример. Организация, владеющая несколькими производственными предприятиями, решила закрыть одно из них.

Прямые затраты, связанные с закрытием предприятия (на демонтаж и снос основных средств, на выплату компенсаций увольняемым работникам и т.д.), определены в размере 2 000 тыс. у.е.

Руководство организации объявило увольняемым работникам и местным органам власти о закрытии предприятия. Организация должна создать обязательство по реструктуризации, что отражается записью:

Д-т счета «Затраты на реструктуризацию»

К-т счета «Резерв на реструктуризацию» - на сумму 2 000 тыс. у.е.

Например, при признании гарантийного обязательства по обслуживанию изделий в расчет принимается следующая информация:

● Для замены по гарантии ежемесячно возвращаются 6% проданных изделий;

● Средняя стоимость изделия - 25 у.е.

● За месяц было продано 350 штук.

Требуется: определить величину гарантийного обязательства за месяц.

Д-т «расходы по гарантийному обслуживанию» 525 (350*25*6%)

К-т «гарантийное обязательство» 525

5 числа покупатель возвратил дефектное изделие и ему было выдано новое

Д-т «Гарантийное обязательство» 25

К-т «Товвры» 25

IFRS 9 «Финансовые инструменты»

Пример: компания, функциональной валютой которой является доллар, заключила контракт на поставку своих товаров во францию. Оплата по контракту будет осуществляться через месяц в евро. Компания заключает договор с банком на конвертацию евро в доллары через месяц по фиксированному обменному курсу.

Реш: В данном случае договор с банком будет являться примером производного финансового инструмента. Все три критерия производного финансового инструмента выполнены: 1. Есть «базисная» переменная (валютный курс), в зависимости от которой данный договор будет или выгоден, или невыгоден компании в будущем. 2. Первоначальные инвестиции отсутствуют или незначительны. 3. Расчёты по контракту осуществляются в будущем (через месяц)

Пример: На 31.12.20… года компании принадлежит 100 шт ценных бумаг, которые были приобретены по цене 30 у.е за единицу, и на данный момент стоят 25 у. е. каждая. В учете вносится корректирующая запись для определения убытков по стоимости и для сокращения суммы актива. Д-т «Убыток при переоценке» 500, К-т «К/ср инвестиции» 500. (100*30-100*25)=500.

Пример: компания Х прибрела 1января 2011 облигации компании У:

- номинальная стоимость 10 000 у.е.

- номинальная ставка 8%

- рыночная стоимость 9 242 у.е.

- рыночная ставка при приобретении 10%

Срок погашения через 5 лет. Проценты выплачиваются 1 раз в год. Конец финансового года – 31 декабря.

1. Приобретение облигаций:

Д «инвестиции в облигации» 10000

К «дисконт по инвестициям 758

К «ДС» 9242

10 000 * 8% = 800 у.е. за год (величина получаемых процентов)

Дата	% по номинальной стоимости (10000*8%)	Доход в виде % (амортиз. стоимость*10%)	Дисконт по инвестициям (доля списываемого дисконта)	Амортиз стоимость инвестиций (амортиз стоим предыдущего года + доля списываемого дисконта)
01.01.11				9242
31.12.11	800	924	124	9366
31.12.12	800	937	137	9503
31.12.13	800	950	150	9653
31.12.14	800	965	165	9818
31.12.15	800	982	182	10000
31.12.16 Дата погашения	4000	4758	758	-

На 31декабря 2011:

Д «ДС» 800

Д «дисконт по инвестициям» 124

К «доход в виде процентов» 924

31 декабря 2012:

Д «% к получению» 800

Д «дисконт по инвестициям» 137

К «доход в виде процентов» 937

31 декабря 2015

Д «ДС» 800

Д «дисконт по инвестициям» 182

К «доход в виде процентов» 982

1 января 2016

Д «ДС» 10000

К «инвестиции в ЦБ (облигации)» 10000

Пример: ссудный % по векселю в 1000 у.е. с погашением через год, при % стаке 8 % рассчитывается по формуле простых процентов:

1000*8%*1 = 80 у.е.

Если срок векселя определён в днях, для подсчёта используется год из 360 дней.

Например, если в векселе указан срок 45 дней

Пример: 01.01.20.. организация получила 8% вексель на сумму 2000 у.е. сроком на 60 дней.

01.09.20

Д «векселя полученные» 2000

К «счета к получению» 2000

30.09.20

Д «% к получению» 13,3 (2000*8%*30/360)

К «доходы по процентам» 13,3

30.10.20

Д «ДС» 2026,6

К «векселя полученные» 2000

К «% к получению» 13,3 (закрывается счёт, открытый 30.09)

К «доходы по процентам» 13,3

Пример: 10 марта 16г. компания С приобрела 5%-ый пакет голосующих акций одной публичной компании. Рассматривая данную инвестицию как стратегическую было принято решение переоценивать справедливую стоимость акций через прочий совокупный доход. Первоначальная стоимость пакета акций 8 тыс. у.е. Кроме этого дополнительные затраты, связанные с заключением договора купли-продажи акции составили 300 у.е.

На 31 декабря 2016г. справедливая стоимость инвестиций составила 9000 у.е..

10 февраля 2017г. актив был продан за 11000 у.е.

Решение.

Первоначальное признание 10 марта 2016г.

Д-т «Инвестиции» 8300

К-т «Денежные средства» 8300

31 декабря

Д-т Инвестиции (9000-8300) 700

К-т Прочий совокупный доход (Капитал) 700

10 февраля

Д-т Инвестиции (11000-9000) 2000

К-т Прочий совокупный доход (Капитал) 2000

Д-т Денежные средства 11000

К-т Инвестиции 11000

Закрытие в разделе капитала счета прочего совокупного дохода на нераспределённую прибыль после выбытия долевых инвестиций.

Д-т Прочий совокупный доход (капитал) (700+2000) 2700

К-т НРП Капитал 2700

Пример: Облигация размещаемая со скидкой или премией. Компания эмитирует облигации номин.стоимостью 100$ каждая. Облигация представляет %-ый доход по фиксир.ставке 7%. Для того, чтобы разместить облигацию при рыночной %-ой ставке 9% компания устанавливает цену размещения на уровне 97$ представляя скидку 3$, кот.обеспечивает инвесторам доп.доход. Если рыночная ставка ниже номинальной (6%), компания выпустит ценные бумаги по цене размещения 105$, получив при этом премию в размере 5$.

Пример: Приведённая (дисконтированная стоимость)

PVn= FVn/ (1+i)ⁿ = FVn * (1/ (1+i)ⁿ), где

FVn – будущая стоимость имеющаяся в настоящее время суммы денег (или последовательности платежей)

I – процентная

Начисленные проценты- аннуитет.

Аннуитет - ряд равных денежных платежей (выплат), совершающихся через равные промежутки времени.

Приведённая стоимость обычного аннуитета:

PVAn = R (1- (1/ (1+i)ⁿ ) / i)

R- периодическое денежное поступление

1. Процентная ставка за один период времени

n- количество периодов времени

PV (облигации) = PVn, I (номинал)+ PVn,I (%)где

PVn, I (номинал) – приведённая стоимость номинала облигации

PVAn (%) (РИСУНОК)

При выпуске долговых ценных бумаг с дисконтом составляются БУ записи:

Д-т Денежные средства

Д-т Дисконт по облигациям

К-т Облигации к оплате

Если номинальная процентная ставка выше рыночной выпускаемая стоимость ЦБ будет выше номинальной, в этом случае ЦБ выпускаются с премией

Д-т Денежные средства

К-т Непогашенная премия по облигациям

К-т Облигации к оплате

Пример.

Компания выпустила 5- летние облигации на сумму 100 000у.е.

Номинальная процентная ставка – 9% годовых,

Рыночная % ставка – 10 % годовых

Проценты выплачиваются 2 раза в год

Кол-во выплат за 5 лет =10

Рыночная % ставка за полгода - 5 %.

PV (облигации) = PV _10.5% (100 000) + PV _10.5% (4500)= 100 000* .614 +4500*7.722= 96146

Т.к. % выплачиваются 2 раза в год

Количество выплат – 10 периодов

Рыночная процентная ставка 10 % /2

1.01

Д-т Денежные средства 96146

Д-т Непогашенная скидка по облигациям 3851

К-т Облигации к оплате 100 000

Расчёт суммы процентного расхода по облигациям

дата	% по номинальной стоимости (10000*8%)	Доход в виде % (амортиз. стоимость*10%)	Дисконт по инвестициям (доля списываемого дисконта)	Амортиз стоимость инвестиций (амортиз стоим предыдущего года + доля списываемого дисконта)
01.01.				9242
31.12.11	800	924	124	9366
31.12.12	800	937	137	9503
31.12.13	800	950	150	9653
31.12.14	800	965	165	9818
31.12.15	800	982	182	10000
31.12.16 Дата погашения	4000	4758	758	-