Например, необходимо рассчитать будущую стоимость (FVn) 1000 у.е. через 3 года при процентной ставке 10% годовых

Расчет:

1 год: 1000*(1+0,1)=1000*1,1=1100

2 год: 1100*(1+0,1)=1100*1,1=1210

3 год: 1210*(1+0,1)=1210*1,1=1331

FVn=1000*(1+0,1)^3=1000*1,331=1331

Пример 1

Будущие денежные потоки создаваемые активом через 3 года будут равны 2000 у.е. При ставке дисконтирования 8%. Определить приведенную (дисконтированную) стоимость актива

Решение :

PVn=2000*K=2000*1/(1+0,08)^3=2000*0,7938=1587,6

Пример 2.

10.01.2021 г организация приобрела основное средство, которое было введено в эксплуатацию. По условиям договора расчеты за данное основное средство с поставщиком осуществляется в виде 2-х платежей:

10.01.2021 г - 8000 у. е.

10.01.2023 г - оставшиеся 12100 у. е.

Рыночная процентная ставка по двухгодичному займу на аналогичных условиях составляет 10%

Определить сумму обязательства перед поставщиков и оценку основного средства на дату их первоначального признания 10.01.2021 г.

Решение: нужно продисконтировать 12100

Обязательства перед поставщиком на 10.01.2021 г

12100/(1+0,1)^2=10000 у.е.

Согласно положениям МСФО первоначальная стоимость ОС на 10.01.2021 г

Составит 80000+10000=18000 у.е.

Пример. Для выпуска 1 ед. изделия применяются следующие нормативы:

- стоимость основных материалов – 2 000 у.е;

- оплата труда производственных рабочих – 3 000 у.е

- накладные производственные затраты – 50 % от основных производственных затрат

На конец отчетного периода остаток изделий составляет 700 ед.

Затраты на производство рассчитываются следующим образом:

Прямые переменные (2 000 у.е. + 3 000 у.е.) + Накладные производственные (2 000 у.е. + 3 000 у.е.) × 50 % ×700 ед. = 7 500 × 700 ед. = 5 250 000 у.е.

Первоначальная оценка по розничным ценам рекомендована к использованию предприятиям розничной торговли. Этот метод предусматривает определенную надбавку к покупной стоимости товара, за счет которой покрываются расходы организации.

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Пример:

Производственные мощности 500 тыс. ед., в отчетном году произведено 386 тыс. ед., общая величина условно-постоянных расходов 1215 тыс. руб.

Решение:1)На единицу продукции м.б. отнесено 1215/500=2,43

2)Величина условно-постоянных расходов 2,43*386=938

3)Расходы периода 1215-938=277.

Пример:

Для выпуска 1 ед. изделия применяются след. нормативы:

-стоимость основных материалов 2000 у.е.

-оплата труда производственных рабочих 3000 у.е.

-накладные производственные затраты 50% от основных производ затрат

На конец отчетного периода остаток изделий 700 ед.

Решение: Прямые переменные (2 000 у.е. + 3 000 у.е.) + Накладные производственные (2 000 у.е. + 3 000 у.е.) × 50 % ×700 ед. = 7 500 × 700 ед. = 5 250 000 у.е.

Пример:

Чистая стоимость реализации – падение рыночной цены.

Было приобретено 100 ед товаров по цене 40 уе за единицу. В конце отчётного периода цена снижается до 25 уе за единицу и товар не удаётся продать. При составлении отчётности стоимость товаров следует снизить до 25 уе за единицу и признать корректировку чистой стоимости реализации в качестве расхода:

Решение:

Д «убыток от обесценения запасов» 1500 уе

К «запасы» 1500 уе

МСФО (IAS) 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Пример: . Переоценка ОС

Первоначальная стоимость здания -10 млн. у.е., накопленная амортизация – 4 млн. у.е., балансовая стоимость 6 млн.у.е., Справедливая стоимость здания на отчётную дату составляет 9млн. у.е. Отразить переоценку?

Решение.

Коэффициент переоценки = 9млн / 6 млн. = 1,5

	первый способ	второй способ
значение первоначальной (балансовой) стоимости в результате переоценки млн.у.е.	15 (10*1,5)	9 (6*1,5)
накопленная амортизация, млн.у.е.	6 (4*1,5)	0
балансовая стоимость, млн.у.е.	9	9

Первый способ – Переоценка здания:

Д-т Основные средства 5 млн.

К-т сч. Накопленная амортизация 2 млн.

К-т Капитал – Резерв переоценки 3 млн.

Второй способ - переоценка здания со списанием амортизации, начисленной до переоценки:

Д-т Накопленная амортизация … 4 млн.

К-т Основные средства 4 млн.

Д-т Основные средства 3 млн ( 9-6)

К-т Капитал – Резерв переоценки 3 млн.

Пример: Увеличение балансовой стоимости актива с последующим её уменьшением.

Балансовая стоимость здания составляла 10 млн у.е., оно было переоценено до 12 млн.у.е. Прирост в размере 2 млн. у.е. относится в кредит счетов капитала в качестве резерва переоценки,

Д-т сч. Основные средства 2 млн.

К-т капитал – резерв переоценки 2 млн.

При последующей переоценке здание оценивается в 6млн. у.е.

Уменьшение в размере 2 млн.у.е. проводится за счёт ранее созданного резерва переоценки.

Оставшиеся 4млн.у.е. уменьшения признаются в качестве расхода

Д-т сч. Капитал - прирост стоимость от переоценки 2 млн.

Д-т сч. Расходы 4 млн.

К-т сч. Основные средства 6 млн.

Пример: Списание актива

Стоимость здания составляла 32 млн. Согласно переоценке стоимость составила 38 млн. Разница в размере 6 млн. относится на резерв переоценки.

Д-т Основные средства 6 млн.

К-т Капитал - Резерв переоценки 6 млн.

Здание продаётся за 42 млн. 4 млн отражается как доход в отчёте о комплексной прибыли и убытках.

Учёт продажи здания:

Д-т сч. Денежные средства 42 млн.

К-т сч. Основные средства 38 млн

К-т сч. Прибыль от продажи здания 4 млн.

6 Млн. Относится на счёт нераспределённой прибыли и не отражается в отчете о комплексной прибыли и убытках.

Перенос средств со счёта резерва переоценки на счёт нераспределённой прибыли:

Д-т сч. Капитал – резерв переоценки 6 млн.

К-т сч. Капитал – нераспределённая прибыль 6 млн. (!!!!!!!!!!!!!)

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Организация разрабатывает новый производственный процесс. В течении 2020 г. понесенные затраты составили $2000, из них $1400 понесены до 1 ноября 2020 г. и $600 - между 1 ноября и 31 декабря 2020г. По состоянию на 1 ноября 2020 г. процесс создания нематериального актива переходит в стадию его разработки. Определить стоимость НМА на 31 декабря 2020 г.

Решение:

Таким образом, в конце 2020 года процесс признаётся в качестве НМА балансовой стоимостью $600. Затраты в размере $1400, понесенные до 1 ноября 2020 года, признаются в качестве расходов

Д-т сч. «Нематериальные активы» 600

Д-т сч. «Расходы на исследования» 1400

К-т сч. «Счета к оплате» 2000

Мсфо (ias) 36 «Обесценение активов»

Пример: Определение возмещаемой стоимости актива

Название	Ценность использования актива	Справедливая стоимость актива	Возмещаемая стоимость актива	Балансовая стоимость актива	Примечание
Актив 1	1800	2000	2000	1780	Обеднение не выявлено
Актив 2	1960	1800	1960	1820	Обеднение не выявлено
Актив 3	1600	1850	1850	1900	Убыток 50 у.е., балансовая стоимость актива 1850 у.е.
Актив 4	1700	1800	1800	2100	Убыток 300 у.е., балансовая стоимость актива 1800 у.е.

Пример: : предприятие в январе 2016 г. закупило производственное оборудование. В конце отчётного года (2016г.) его балансовая стоимость – 700000 у.е., ставка дисконтирования - рыночная ставка кредитования 8,78% . Требуется определить ценность использования актива (см. табл. Движения ДП)

Табл. денежные потоки, связанные с эксплуатацией актива, по годам

Показатель	2017	2018	2019
1 поток денежных средств, долл	223462	337784	355162
2 отток денежных средств, долл	16123	49835	51859
3 Чистый денежный поток (стр.1-стр.2)	207339	287949	303303

Табл. распределение дисконтированного чистого денежного потока по годам

Года	Чистый денежный поток	Коэффициент дисконтирования	Дисконтированный чистый денежный поток, у.е. (гр.2*гр.3)
1	2	3	4
2017	207339	1/(1+0,0878)1=0,919	190544
2018	287949	1/(1+0,0878)2=0,845	243316
2019	303303	1/(1+0,0878)3=0,777	235666
Итого	798591		669526

Убыток от обесценения составит: 30474 у.е. (7000000-669526)

Пример: Балансовая стоимость оборудования составляет 1 млн, рыночная цена оборудования по данным независимых экспертов 1,2 млн. По контракту срок использования оборудования истекает через месяц и планируется его продажа. Затраты на выбытие оборудования составляет: 1. Демонтаж =200 тыс., транспортные расходы= 150 тыс. юридическое обслуживание =50 тыс.

Определить справедливую стоимость актива за минусом затрат на продажу.

1,2 млн – все затраты. (решение)

1,2-(200+150+50)=800тыс

Пример: : балансовая стоимость 100000тыс.у.е., ежегодные расходы на амортизацию 0,8% год. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена да 60000 тыс.у.е.

Д-т «Убыток от обесценения» К-т «основные средства» 40000 тыс. у.е.

Ежегодные будущие расходы по амортизации (0,8% год) в абсолютном выражении сократились с 800 тыс.у.е. до 480 тыс.у.е. (Д-т «расходы на амортизацию» К-т «накопленная амортизация»)

Пример: : Актив, первоначальная стоимость которого составляла 300 тыс.у.е., до оценивался и текущая стоимость его составила 360 тыс.у.е. В отчётном периоде установлено, что возмещаемая величина стоимости данного объекта составляет 280 тыс.у.е. Убыток от обесценения в суме 80 тыс.у.е. должен быть отражён в учёте следующим образом:

60 тыс.у.е. относится на уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее проведённой дооценки;

20 тыс.у.е. списывается на увеличение расходов и отражается как убыток в отчёте о прибылях и убытках.

Д-т «капитал» – резерв переоценки 60 тыс.у.е.

Д-т «убыток от обесценения» 20 тыс.у.е.

К-т «основные средства» 80 тыс.у.е.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Пример: Договор финансовой аренды заключен на 3 года 1 января 2016 г. Справедливая стоимость актива составляет 3000 у.е.

Согласно условиям договора аренды, первоначальный взнос, выплачиваемый 1 января 2016 г., составляет 500 у.е., платежи в конце 1, 2 и 3 года составляют 1000 у.е. Процентная ставка в договоре аренды определена в размере 10%.

Требуется: определить в какой сумме первоначально признается финансовая аренда в отчете о финансовом положении (ОФП) у арендатора.

Табл. Расчёт дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей

Год	Арендный платеж, у.е.	Дисконтирование (расчет)	Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей, у.е.
2016	500	Не дисконтируется	500
2016	1000	1000/(1+0,1)1	909
2017	1000	1000/(1+0,1)2	826
2018	1000	1000/(1+0,1)3	751
Итого	3500		2986

первоначальное признание аренды у арендатора:

Д-т сч. “Активы (право пользования)” 3286

К-т сч. “Обязательство по аренде” 2486

К-т сч. “ДС/расчеты по аренде” 500

К-т сч. “ДС/расчеты с поставщиками и подрядчиками” 300

Пример2: Организация заключила договор о долгосрочной аренде производственного оборудования. В условиях аренды указано, что ежегодные платежи составляют 4000 у.е. в течение 6 лет, что составляет срок полезного использования оборудования. Процентная ставка в договоре аренды определена в размере 16%, дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет 14740 у.е.

Заключение договора финансовой аренды:

Д-т «Оборудование, приобретенное по финансовой аренде» 14710

К-т «Обязательство по финансовой аренде» 14740

Ежегодное начисление амортизации прямолинейным методом:

Д-т «Расходы на амортизацию» 2457 (14740/6)

К-т «Накопленная амортизация по арендованному оборудованию» 2457

Год	Арендный платеж	Расходы на финансирование (ГР.5 * 16%)	Сокращение обязательства по аренде (гр. 2 – гр. 3)	Остаток обязательства по аренде (остаток гр. 5 – гр. 4)
1	2	3	4	5
				14740
1	4000	2358	1642	13098
2	4000	2096	1904	11194
3	4000	1761	2209	8985
4	4000	1438	2562	6423
5	4000	1028	2972	3451
6	4000	549	3451
Итого	24000	9260	14740

Начисление финансовых расходов по аренде (1 платёж ):

Д-т сч. «Финансовые расхода ( расходы по %) 2358

К-т сч. «Обязательства по аренде (% составляющая) 2358

Платежи по аренде (1-й платёж):

Д-т сч. «Обязательства по финансовоцмаренде (% составляющая» 2358

Д-т сч. «Обязательства по финансовой аренде (погашение основного долга) 1642

К-т сч. «Денежные средства» 4000

Пример(изменённый2): Организация сдает в аренду на 6 лет производственное оборудование первоначальной стоимостью 16000 у.е. без перехода права собственности. До сдачи в аренду объект эксплуатировался 1 год, срок полезной службы 8 лет.

Решение.

В начале срока финансовой аренды арендодатель составляет бухгалтерскую запись:

Д-т «Дебиторская задолженность по финансовой аренде» 14740

Д-т «Накопленная амортизация» (16000/8 лет) 2000

К-т «Прибыль от реализации объекта» 740

К-т «Оборудование» 16000

Поступающие платежи ежегодно отражаются:

Д-т «Денежные средства» 4000

К-т «Финансовый доход по аренде» 2358

К-т «Дебиторская задолженность по финансовой аренде» 1642

Таким образом, валовые инвестиции в аренду составят 24000 у.е. (4000 * 6 лет)

Чистые инвестиции равняются 14740

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

Пример 1.

1 марта 2021 г. компания заключила договор на поставку компьютеров, а также на годовое техническое обслуживание. В этот же день компьютеры были доставлены покупателю и получена оплата за весь контракт 320 тыс. у.е. При отдельной продаже цена за компьютеры составила бы 280 тыс. у.е., а цена годового обслуживания - 40 тыс. у.е.

Требуется:

Используя пятишаговую модель, предусмотренную МСФО (IFRS) 15, определите, какую выручку должна признать компания продавец за год, закончившийся 31 декабря 2021 г.

Шаг 1 - существует договор между компанией и покупателем о поставке товаров

Шаг 2 - договор содержит 2 обязательства к исполнению: поставить компьютеры, осуществить техническое обслуживание

Шаг 3- общая цена сделки составляет 320 тыс. у.е.

Шаг 4 - базируясь на ценах отдельных продаж поставка компьютеров 280 тыс. у.е. ; техническое обслуживание -40 тыс.у.е.

Шаг 5 - выручка от продажи компьютеров должна быть Признана 1.03.21 г. В сумме 280 тыс.у.е. Техническая поддержка будет осуществляться в течении 1 года. Выручка за техническую поддержку на 31.12.21 г. Составит 33,4 тыс.у.е.(40 тыс *10мес/12)