43 Учет инвестиций, оцениваемых по амортизир ст-ти. Мсфо(ifrs)9

оценка финансовых активов (IFRS 9):

1. По амортизированной стоимости

2) По справедливой стоимости с отнесением её изменений на прибыль или убыток

3) По справедливой стоимости с отнесением её изменений на капитал

Амортизированная стоимость – это стоимость актива или обязательства скорректированная с учётом постоянной эффективной процентной ставки.

При покупке долговых ценных бумаг возникает разница между номинальной и рыночной стоимостью, которая представляет собой дисконт или премию.

Пример: приобретение долговых ЦБ, которые держаться до даты погашения

Д «инвестиции в долговые ЦБ»,

К «дисконт по инвестициям»,

К «денежные средства»

Ели рыночная % ставка ниже номинальной, то такие ЦБ приобретаются по рыночной цене выше номинальной с премией и при этом составляется следующая запись:

Д «инвестиции в долговые ЦБ (облигации)»,

Д «премия по инвестициям»,

К «денежные средства»

Счета «дисконт по инвестициям» и «премия по инвестициям» являются регулирующими и формируют амортизированную стоимость инвестиций на конец отчётного периода.

Дисконт или премия должны амортизироваться или списываться в течение срока держания ценных бумаг. Их списание осуществляется методом эффективных процентов, при котором рассчитывается 3 величины:

Получение процентного дохода по ценным бумагам с дисконтом:

Д «денежные средства» (реально получаемые %: номинал*номинальная ставка)

Д «дисконт по инвестициям» (разница между ДС и доходом)

К «доход в виде %» (текущая стоимость*рыночную ставку)

Получение процентного дохода по ценным бумагам с премии:

Д «денежные средства» (реально получаемые %: номинал*номинальная ставка)

К «премия по инвестициям» (разница между ДС и доходом)

К «доход в виде %» (текущая стоимость*рыночную ставку)

НАВЕРХ

44 Учет фин активов, оцениваемых по справедливой ст-ти. Мсфо(ifrs)9

На дату составления финансовой отчётности разница между справедливой стоимостью и первоначальной оценкой ФА отражается:

- как расходы или доходы в Отчёте о прибыли и убытках

- как изменение собственного капитала в Отчёте о финансовом положении (балансе)

ФА учитываются по справедливой стоимости через прибыли или убытки, если бизнес модель компании в отношении финансовых активов предполагает их приобретение для перепродажи до наступления срока погашения с целью реализации изменения справедливой стоимости. Данная модель подразумевает активные покупки и продажу ценных бумаг.

При поступлении краткосрочные инвестиции отражаются по рыночной или справедливой стоимости и расходы, связанные с приобретением инвестиций не включаются в их первоначальную стоимость.

Приобретение ценных бумаг (краткосрочные инвестиции ):

Д-т «Краткосрочные инвестиции»

К-т «Денежные средства»

Реализация краткосрочных инвестиций:

Д-т «Денежные средства»

К-т «Краткосрочные инвестиции»

К-т Прибыль от продажи

Или

Д-т Денежные средства

Д-т Убыток от продажи

К-т Краткосрочные инвестиции

Корректирующая запись (отражение убытка):

Д-т Краткосрочные инвестиции

К-т Инвестиционный доход

Или

Д-т Инвестиционный убыток

К-т Краткосрочные инвестиции

НАВЕРХ