9. Учетно-аналитический цикл за рубежом, его основные этапы.

Учетный цикл в финансовом учете определяется как последовательность регистрации и обработки хозяйственных операций с целью подготовки финансовых отчетов.

Учетный цикл зарубежного предприятия

Этап	Время осуществления	Содержание работы
1	В течение отчетного периода	Признание и оценка операций на основании первичных документов
2		Регистрация хозяйственных операций в специальных журналах в хронологическом порядке
3		Перенос записей в Главную книгу (ежемесячно из специальных журналов)
4	В конце отчетного периода	Составление предварительного пробного баланса с целью проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков
5		Регулирующие (корректирующие) бухгалтерские записи. Закрытие счетов доходов и расходов. Составление трансформационной таблицы
6		Составление основных форм финансовой отчетности: бухг. баланса, отчета о прибылях и отчета о капитале собственника

Особенностями 1-го этапа финансового учета за рубежом является отсутствие стандартной первичной документации в финансовой бухгалтерии предприятий.

На 2-ом этапе хронологическая регистрация хозяйственных операции осуществляется в Специальных журналах для каждой группы повторяющихся операций. В конце месяца итоговые суммы переносятся в Главную книгу со ссылкой на соответствующий журнал с указанием его страницы.

На 3-ем этапе происходит переклассификация записей из хронологической в классификацию в соответствии с планом счетов.

На 4-го этапа Составление предварительного пробного баланса с целью проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков

На 5-ом этапе регулирующие бухгалтерские записи вносятся последним числом отчетного периода в Журнал операций, отражаются в Главной книге, после чего составляется скорректированный пробный баланс.

Далее на 6-ом этапе на основании скорректированного пробного баланса составляются отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала (отчет об изменениях в собственном капитале или отчет о нераспределенной прибыли) и баланс.

Процесс подготовки этих отчетов может быть формализован с помощью так называемой трансформационной таблицы, которая помогает проверить точность арифметических расчетов и облегчить составление финансовой отчетности.

10. Составление регулирующих бухгалтерских записей в системе бухгалтерского учета. Составление трансформационной таблицы.

Назначение регулирующих записей состоит в обеспечении соблюдения принципа соответствия доходов и расходов в финансовом учете. Для его реализации используется метод начислений, который включает в себя два приема: 1) констатация, т.е. признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения; 2) трансформация счетов путем проведения регулирующих записей.

Трансформация счетов возникает в тех случаях, когда факты хозяйственной деятельности затрагивают изменения в активах, пассивах и капитале в течение более чем одного отчетного периода и оформляется регулирующей записью, состоящей из одного постоянного балансового счета и одного временного счета отчета о прибылях и убытках. Регулирующие записи заносятся в общий журнал и затем проводятся по счетам.

Регулирующие бухгалтерские записи классифицируют по 2 категориям – начисление и отсрочка.

Начисления возникают, когда платежи полностью или частично осуществляются в учетный период после отражения доходов и расходов. Отсрочка возникает, когда платежи осуществляются в период до момента отражения расхода или дохода.

Первым видом начислений являются начисленные расходы или начисленные обязательства. Это тип регулирующих записей, которые были понесены, но не были отражены в учете и не оплачены, т. е. представляют собой обязательства. Примерами таких расходов служат начисленная, но не выплаченная з/пл, начисленные, но не уплаченные налоги, начисленные, но не выплаченные проценты, дивиденды и т.д.

Вторым видом начислений являются начисленные доходы, или начисленные активы. Этот тип регулирующих записей отражает доходы, которые были заработаны в данном отчетном периоде, но не были отражены в учете и не получены в денежном эквиваленте, и соответственно представляет собой дебиторскую задолженность. Примерами таких доходов являются арендная плата к получению, проценты к получению, но не задолженность по счетам к получению от операционной (основной) деятельности.

Следующий тип регулирующих записей – отсрочка – также может быть представлен двумя видами записей. Первый вид корректировок – предоплаченные расходы (расходы будущих периодов) – обеспечивает распределение уже оплаченных и зарегистрированных в учете расходов между учетными периодами, т.е. в течение учетного периода были авансом оплачены услуги, приобретены товары, которые будут потреблены или использованы полностью в будущем. Однако эти расходы относятся к нескольким отчетным периодам и должны быть распределены между ними. Примерами таких расходов является страховой полис, покупаемый на некоторый период в будущем, арендная плата, выплаченная авансом, закупка офисных принадлежностей и др.

Второй вид отсрочек – предоплаченные (отложенные) доходы (доходы будущих периодов) – предназначен для распределения между учетными периодами уже полученных (в денежном эквиваленте) и отраженных в учетных записях доходов. Примерами таких предоплаченных доходов являются арендная плата, полученная авансом, авансы для будущей поставки товаров.

Помимо вышеприведенных корректирующих записей в конце отчетного периода должны быть сделаны закрывающие записи обнуления счетов доходов и расходов, основные цели которых заключаются в создании основы для следующего отчетного периода и расчете суммы чистой прибыли или убытка. Процесс закрытия счетов осуществляется в 3 этапа: 1- закрытие счетов доходов; 2 – закрытие счетов расходов (затрат); 3 – определение конечного финансового результата на счете «Сводный счет доходов и расходов».

Корректирующие проводки записываются последним числом отчетного периода в Журнал операций и переносятся в Главную книгу, после чего составляется скорректированный пробный баланс. Далее на основании скорректированного пробного баланса составляются отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала (отчет об изменениях в собственном капитале или отчет о нераспределенной прибыли) и баланс.

Процесс подготовки этих отчетов может быть формализован с помощью так называемой трансформационной таблицы, которая помогает проверить точность арифметических расчетов и облегчить составление финансовой отчетности.

Процедура составления трансформационной таблицы состоит из этапов: 1) запись сальдо счетов в соответствующие графы пробного баланса; 2) запись регулирующих бухгалтерских записей и подсчетов итогов; 3) расчет сальдо счетов с учетом регулирующих проводок и запись их в соответствующие графы скорректированного пробного баланса, подсчет итогов; 4) перенос сальдо трансформированного пробного баланса в соответствующие графы отсчета о прибылях и убытках; 5) подсчет итогов отчета о прибылях и убытках и определение суммы чистой прибыли или убытка; 6) перенос чистой прибыли или убытка из отчета о прибылях и убытках в отчет о нераспределенной прибыли и определение величины нераспределенной прибыли; 7) перенос сальдо реальных счетов в баланс, включая сальдо счета нераспределенной прибыли.

Самый ответственный момент в составлении трансформационной таблицы и подготовки отсчетов – определение чистой прибыли. Она представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту в отчете о прибылях и убытках. На сумму чистой прибыли балансируются дебетовые и кредитовые обороты в отчете. Эта сумма переносится в отчет о нераспределенной прибыли и с учетом сальдо по счету «Нераспределенная прибыль», перенесенного из пробного баланса, определяется сальдо по счету на конец отчетного периода.