4 Млн. У.Е. Отражается как финансовый результат в отчете о прибылях и убытках (опу). 6 млн. У.Е. Относится на счет нераспределенной прибыли и не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Д-т сч. Счета к оплате  42 млн.у.е.

                      К-т сч. Основные средства    38 млн.у.е.

                      К-т сч. Прибыль от продажи здания          4 млн.у.е.

Перенос средств из  резерва переоценки (ПСД) на нераспределенную прибыль:

 Д-т сч. Капитал - Прирост стоимости от переоценки            6 млн.у.е.

                К-т сч. Капитал - Нераспределенная прибыль          6 млн.у.е.

 Амортизация – это способ систематического списания амортизируемой стоимости актива (себестоимости или переоцененной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости) в течение срока его полезной службы.

Начисление амортизации основывается на следующих терминах:

амортизируемая величина – это разница между первоначальной стоимостью (или ее аналогом после переоценки) и ликвидационной стоимостью;

ликвидационная стоимость основного средства – это чистая величина, которую предприятие предполагает получить от ликвидации (выбытия) актива в конце срока его полезного использования (за вы­четом предполагаемых затрат на ликвидацию);

срок полезной службы ( срок полезного использования) – либо период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, либо количество продукции или аналогичных единиц, которое предприятие предполагает получить от использования актива.

Срок полезной службы должен периодически пересматриваться, вызванные этим изменения должны отражаться в текущем и будущем периодах.

Метод амортизации должен отражать «график» распределения себестоимости или амортизируемой стоимости основных средств на периоды, в которых использование актива приносит выгоду. Стандарт рекомендует следующие методы амортизации:

-     линейный (равномерная амортизация в течение СПС);

-      уменьшаемого остатка (уменьшение амортизации в течение СПС);

-      производственный (начисление исходя из предполагаемого объема производства).

Применяемый метод начисления амортизации рекомендуется периодически пересматривать. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на финансовом результате организации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Некоторые объекты основных средств включают отдельные компоненты с другими сроками полезной службы. Например, самолет сам по себе мог бы иметь 30-летний срок полезного использования, хотя для сидений и тканей внутренней отделки предусмотрен всего лишь 5-летний срок полезного использования. В подобных ситуациях отдельные компоненты должны капитализироваться как отдельные активы и на каждый из них амортизация начисляется в течение всего срока его полезного использования.

В примечаниях к финансовой отчетности для каждой группы основных средств следует указать: способы оценки балансовой стоимости; применяемые методы начисления амортизации; сроки полезной службы или используемые нормы амортизации; сумму начисленной амортизации на начало и конец периода и др.

32. Понятие и оценка инвестиционной недвижимости. Мсфо (ias) 40 «Инвестиционная недвижимость».

Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» инвестиционная недвижимость – это  имущество (земля,  здания, часть здания, земля и здания), находящееся в распоряжении собственника (или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения доходов от прироста стоимости капитала, арендных платежей, или того и другого, но не для:

-     использования в процессе производства продукции, поставки товаров, оказания услуг, либо для административных целей;

-     продажи в ходе обычной деятельности.

Инвестиционная недвижимость удерживается для получения арендной платы, или в целях получения выгоды от прироста стоимости, или одновременно того и другого. Следовательно, инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в значительной степени независимо от других активов, удерживаемых организацией. Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем.

Примеры инвестиционной недвижимости:

1)  Недвижимость, находящаяся в распоряжении организации в целях получения выгоды от прироста стоимости в долгосрочной перспективе, а не с целью продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности организации.

2)  Недвижимость, находящаяся в распоряжении организации, будущее предназначение которой на текущий момент не определено. Если организация не определилась, будет ли она использовать землю как недвижимость, занимаемую собственником или как недвижимость, предназначенную для продажи в краткосрочной перспективе в ходе своей обычной деятельности, то эта земля расценивается как недвижимость, находящаяся в распоряжении организации с целью получения дохода от прироста стоимости капитала.

3)  Здание, находящееся в собственности организации (или полученное организацией по договору финансовой аренды), сданное в операционную аренду.

4)  Здание, которое в данный момент не занято, но предназначено для сдачи в операционную аренду.

Не являются инвестиционной недвижимостью и, следовательно, находятся вне сферы применения настоящего стандарта, следующие объекты:

(a)   недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности или находящаяся в процессе строительства или развития с целью такой продажи;

(b)   недвижимость, строящаяся или развиваемая по поручению третьих лиц;

(c)   недвижимость, занимаемая владельцем (см. МСФО (IAS) 16), в том числе (помимо прочего) недвижимость, удерживаемая для будущего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем; недвижимость, удерживаемая для будущего развития и последующего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем;

(d)   недвижимость, сданная в финансовую аренду другой организации

Недвижимость, занимаемая собственником (здание офиса или здание завода), не попадает в сферу применения стандарта и учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Для инвестиционной недвижимости предусмотрен учет, отличный от учета других видов собственности, так как это позволяет провести разграничение между целями владения инвестиционной недвижимостью (инвестиционные цели) и целями владения обычной недвижимостью (использование внутри организации).

Первоначальная оценка инвестиционной недвижимости осуществляется по фактической стоимости приобретения. 

В стандарте дано следующее определение первоначальной стоимости: это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения.

Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости включает цену ее покупки и любые затраты, непосредственно относящиеся к ее приобретению. Непосредственно относящиеся затраты включают, например, оплату профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по сделке.

Оценка первоначальной стоимости различна в зависимости от каналов приобретения объектов (таблица 1).

Таблица 1 – Первоначальная оценка инвестиционной недвижимости

Варианты приобретения инвестиционной недвижимости	Первоначальная стоимость объекта
1. Приобретение за плату	Цена покупки плюс все напрямую связанные с приобретением расходы (оплата юридических услуг, консультационные, налоги и др.)
2. Сооружение своими силами	Общая сумма затрат на строительство объекта: материальные, трудовые, финансовые и др. Стоимость сверхнормативного расхода материалов и других ресурсов, потребленных при строительстве не включается в первоначальную стоимость.
3.Арендованное, по договору финансовой  аренды	По дисконтированной стоимости арендных платежей  в соответствии с МСФО (IFRS) 16
4. В результате товарообменных операций	Справедливая переданных активов. Если справедливая стоимость не может быть надежно определена, оценка производится по балансовой стоимости передаваемого актива

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости не увеличивается на:

(a) затраты на запуск (за исключением случаев, когда они необходимы для приведения данной недвижимости в состояние, необходимое для ее функционирования таким образом, как запланировано руководством организации);

(b) операционные убытки, возникающие прежде, чем инвестиционная недвижимость достигнет запланированного уровня пользования; или

(c) сверхнормативные потери материалов, трудовых или других ресурсов, возникшие при строительстве или развитии недвижимости.

Последующие затраты на текущее обслуживание инвестиционной недвижимости отражаются как расходы периода и признаются в учете по мере их осуществления.

Последующие дополнительные расходы относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиционной недвижимости, если они повышают ее доходность. Например, восстановление объектов путем модернизации или других последующих расходов должно отражаться на увеличении балансовой стоимости объекта.

Последующая оценка (переоценка) инвестиционной недвижимости должна осуществляться по одной из двух моделей учета, рекомендуемых стандартом:

-       по первоначальной стоимости приобретения;

-       по справедливой стоимости.

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения, предполагает, что инвестиционная недвижимость отражается в балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. 

В соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости, все объекты инвестиционной недвижимости должны оцениваться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» к этой модели, т.е. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

При использовании модели учета по справедливой стоимости МСФО (IAS) 40 требует, чтобы организация проводила ежегодную переоценку инвестиционной недвижимости с включением полученной прибыли или убытка в прибыль или убыток отчетного периода.

Справедливая стоимость обычно может быть получена посредством ссылки на текущие рыночные цены на активном рынке на аналогичную недвижимость с таким же местоположением и характеристиками, как оцениваемая недвижимость.

В отсутствие активного рынка, может использоваться информация из других источников, включая:

1)     текущие рыночные цены на активном рынке недвижимости другого характера, с другими условиями или месторасположением, скорректированные с целью отражения различий;

2)     недавние цены на менее активных рынках;

3)     дисконтированные прогнозные потоки денежных средств на основании надежно оцененных будущих потоков денежных средств.

Объект недвижимости, учитываемый по справедливой стоимости, не амортизируется.

Выбытие объектов инвестиционной недвижимости происходит путем их продажи или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга. Продажная цена объекта определяется по его справедливой стоимости на дату отчуждения.

Доходы и расходы от выбытия инвестиционной недвижимости определяются как разница между чистой выручкой от реализации и балансовой стоимостью актива. Они признаются в отчете о прибылях и убытках.

МСФО (IAS) 40 содержит ряд требований к раскрытию информациив примечаниях к финансовой отчетности, применимых как к недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости, так и к недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости. Наиболее важные их них следующие: организация должна указывать, применяет она модель учета по первоначальной стоимости или модель учета по справедливой стоимости; если определение классификации затруднительно, организация должна раскрывать критерий, который она использует для разделения инвестиционной недвижимости, собственности, занимаемой владельцем, и недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности.

18. Признание запасов и их первоначальная оценка. МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Запасы – активы, которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности, созданы или находятся в процессе производства для последующей продажи, представляют собой сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства или оказания услуг.

Признание запасов в качестве актива осущ. по след.критериям:

1) существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию от их использования

2) запасы имеют стоимостную оценку, кот.м.б. измерена

Признание запасов в качестве расхода происходит после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход.

Первоначальная оценка запасов:

-- по себестоимости -- по нормативным затратам -- по рыночным ценам

1.В себестоимость запасов включаются следующие затраты:

-- затраты на приобретение -- на переработку -- прочие затраты

Переменные накладные производственные затраты полностью включаются в себестоимость произведенной продукции и распределяются между ее единицами на основе фактического использования запасов для выпуска продукции.

Постоянные накладные производственные затраты распределяются на каждую единицу продукции на основе показателя нормативной мощности производственного оборудования.

Стандарт выделяет постоянные накладные производственные и постоянные накладные управленческие. Постоянные накладные управленческие расходы вс/с продукции не включаются, а признаются расходами в периоде их возникновения.

В соответствии с МСФО 2 исключаются изс/с запасов и признаются в качестве расходов отчетного периода следующие затраты:

1) сверхнормативные потери сырья,

2) расходы на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе для перехода к следующему этапу производства

3) административно-накладные расходы

4) расходы по сбыту продукции

Для определения стоимости основных продуктов из общих затрат вычитают стоимость побочных продуктов, определенную на основе чистой цены реализации

19. Определение стоимости оборота товарно-материальных запасов согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Методы оценки с/с запасов (определение стоимости оборота ТМЗ):

1) метод специфического идентификатора

2) метод средневзвешенной стоимости

3) метод ФИФО

(1) Метод специфического идентификатора предполагает особую маркировку каждой единицы ТМЗ, что позволяет определить место расположения запасов

(2) Средняя с/с рассчитывается по 2-м вариантам:

-- по мере поступления каждой очередной поставки методом скользящей средней или периодически, т.е. в конце отчетного периода

-- по средневзвешенной стоимости запасов =(стоимость ТМЗ на начало периода + стоимость купленных ТМЗ)/(количество ТМЗ на начало периода + количество купленных ТМЗ).

(3)  метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания