Затраты, относящиеся к основным средствам, включают:

1.      затраты,  понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств;

2.      затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой,  частичным замещением или обслуживанием этого объекта (последующие расходы). 

22. Последующие затраты на основные средства. МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Последующие затраты на основные средства в бухгалтерском учете:

а) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;

б) списываются как расходы отчетного периода;

в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств .

Капитализируются и увеличивают стоимость основных средств затраты на модернизацию и модификацию объекта, крупный ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств, когда они повышают первоначально рассчитанную производительность или улучшают существенно состояние объекта. Например, перепланировка или достройка здания, оборудование его дополнительными удобствами; замена деталей и узлов машины принципиально новыми, существенно повышающими качество продукции и производительность.

Признаются расходами периода затраты на техническое обслуживание и ремонт, комплексную проверку, для поддержания основных средств в работоспособном состоянии.

Некоторые сложные объекты основных средств (самолеты, корабли, газовые турбины и т.п.) могут считаться группой связанных компонентов, которые требуют регулярной замены через различные промежутки времени и имеют различные сроки полезной службы. Если при замене одного из компонентов выполняются условия признания основных средств, соответствующие расходы увеличивают балансовую стоимость сложного объекта. Такая операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого компонента.

Затраты, например, на замену двигателей самолета, выработавших свой ресурс, в условиях, когда они являются отдельным объектом учета, представляют собой затраты на приобретение новых объектов основных средств, а отработавшие двигатели списываются в расход или продаются для использования на менее ответственных производственных операциях.

23. Переоценка основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Последующая оценка основных средств.

Организация может избрать одну из двух моделей последующей оценки: исходя из первоначальной стоимости или переоцененной стоимости. При этом одна и та же учетная политика должна последовательно применяться по отношению ко всем основным средствам, принадлежащим к одной и той же группе.

24. Амортизация основных средств и методы начисления согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование 2-х способов:

-         амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, так что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости; или

-         амортизация списывается на уменьшение балансовой стоимости актива, и полученный результат переоценивается. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Переоценка основных средств должна производиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости, поэтому частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.

На дату переоценки увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете «Капитал - прирост стоимости от переоценки» или «Капитал – резерв переоценки» в составе прочего совокупного дохода (ПСД), уменьшение (уценка) признается расходом данного отчетного периода, т.е. уменьшает финансовый результат. 

Если производится дооценка объекта основных средств, который ранее уценивался, на счет «Капитал – прирост стоимости от переоценки»  списывается лишь разница между суммой дооценки и ранее проведенной уценкой (относимой на финансовый результат).

Если производится уценка объекта основных средств, который ранее дооценивалась, в отчете о прибыли и убытках признается лишь превышение уценки над дооценкой, а ранее признанная дооценка списывается со счета «Капитал – прирост стоимости от переоценки».

Пример. Увеличение балансовой стоимости актива с последующим ее уменьшением.

В предыдущем отчетном периоде балансовая стоимость здания составляла 10 млн. у.е. Оно было переоценено до 12 млн. у.е.

 Прирост в размере 2 млн. у.е. был отражен в составе ПСД:

Д-т сч. Основные средства      2 млн. у.е.

                      К-т сч. Капитал - прирост стоимости от переоценки            2 млн.у.е.

При последующей переоценке здание оценивается в 6 млн. у.е. Уменьшение в размере 2 млн. у.е. проводится за счет ранее созданного резерва переоценки в составе ПСД. Оставшиеся 4 млн. у.е. уменьшения стоимости признаются в качестве расхода периода:

Д-т сч. Капитал - прирост стоимости от переоценки 2 млн.у.е.

Д-т сч. Расходы на амортизацию      4 млн.у.е.

                                К-т сч. Основные средства              6 млн.у.е.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит и весь класс основных средств, к которому относится данный актив. При этом классом основных средств называют группу активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях организации. Например: земельные участки; земельные участки и здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные суда; автотранспортные средства; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования; офисное оборудование.

 При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал в состав ПСД, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

Пример. Списание актива  

Стоимость здания составляла 32 млн. у.е. Согласно переоценке стоимость составила 38 млн. у.е. Разница в размере 6 млн. у.е. относится на капитал (в состав ПСД):

Д-т сч. Основные средства      6 млн. у.е.                             

                      К-т сч. Капитал - Прирост стоимости от переоценки         6 млн.у.е.

Здание продается за 42 млн. у.е.