13. Назначение и содержание отчета о движении денежных средств, классификация денежных потоков согласно мсфо (ias) 7 «Отчет о движении денежных средств».

В Отчете о движении денежных средств (statement of cash flows) раскрывается информация о движении денежных средств предприятия за отчетный период, т.е. расшифровываются поступления (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств, повлиявшие на изменение денежных средств за отчетный период.

Необходимость данного отчета обусловлена тем, что доходы и расходы, отражаемые в отчете о совокупном доходе и сформированные в соответствии с принципом начислений, не дают возможности получить информацию о реальном количестве потраченных и полученных денег. Может возникнуть ситуация, когда организация имеет чистую прибыль, однако, испытывает проблемы, связанные с недостатком денежных средств, что может привести к его банкротству.

Правила составления отчета, его содержание и требования по отражению отдельных статей определяются МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств (Statement of cash flows)». Согласно требованиям данного стандарта Отчет о движении денежных средств должен представлять информацию о потоках денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – это основная деятельность, для которой создано пред­приятие, приносящая ему доход, а также прочие операции, которые не могут быть классифицированы как инвестиционная и финансовая деятель­ность. (Operating activities are the principal revenue-producing activities of the entity and other activities that are not investing or financing activities).

Инвестиционная деятельность – это операции по приобретению и выбытию долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам де­нежных средств. (Investing activities are the acquisition and disposal of long-term assets and other investments not included in cash equivalents).

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате ко­торой изменяется размер или структура собственного капитала или заемных средств предприятия. (Financing activities are activities that result in changes in the size and composition of the contributed equity and borrowings of the entity).

Потоки денежных средств включают в себя не только денежные средства, но и эквиваленты денежных средств, к которым относятся краткосрочные, высоколиквидные инвестиции (сроком до 3-х месяцев), легко конвертируемые в определенную сумму денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок.

Результатом чистых притоков (оттоков) денежных средств от этих трех видов деятельности является общий чистый приток (отток) денежных средств. К нему прибавляется сальдо денежных средств на начало отчетного периода, что дает величину денежных средств на конец отчетного периода, отражаемую в Отчете о финансовом положении (балансе).

Типичные притоки и оттоки денежных средств от операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности согласно тре­бованиям МСФО (IAS) 7 представлены на рисунке 1.

Одна и та же операция может включать денежные потоки, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то процентная составляющая может быть классифицирована как операционная деятельность, а часть, относящаяся к основной сумме долга, классифицируется как финансовая деятельность.

Рисунок 1 – Типичные притоки и оттоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

 МСФО (IAS) 7 разрешает классифицировать по­лученные и выплаченные проценты и дивиденды любым спосо­бом при условии, что выбранная классификация будет использо­ваться на постоянной основе. Чаще всего организации классифицируют проценты и дивиденды полученные как инвестиционная деятельность, а проценты и дивиденды вы­плаченные – как финансовая деятельность.

Денежные потоки, связанные с выплатой/возмещением нало­гов на прибыль, согласно МСФО (IAS) 7 должны классифицироваться как операционная деятельность, за исключе­нием ситуаций, когда они напрямую связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью. Раздел «Операционная деятельность» может быть составлен прямым или косвенным методом, а разделы «Инвестиционная деятельность» и «Финансовая деятельность» – только прямым.

В соответствии с прямым методом последовательно раскрываются основные виды поступлений денежных средств и выплат денежных средств, связанных с определенной деятельностью предприятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (отток) денежных средств от данной деятельности.

В соответствии с косвенным методом чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя прибыли/убытка отчета о при­былях и убытках (ОПУ) за период.

Рассмотрим подробнее порядок составления отчета с использованием названных методов.

В соответствии с прямым методом информация об основных притоках и оттоках денежных средств в разделе «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств может быть получена:

1)     напрямую из учетных регистров и аналитики по бухгалтерским счетам,

2)     либо путем корректировки статей доходов и расходов, от­носящиеся к операционной деятельности, отчета о при­былях и убытках (ОПУ), с учетом изменения некоторых статей отчета о финансовом положении (ОФП):

-         изменений дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности;

-         изменений в запасах

-         начисленных или предоплаченных расходов и доходов;

-         прочих неденежных статей.

Поскольку  отчет о прибылях и убытках составляется на основе метода начислений, то в составе доходов и расходов есть как «денежный», так и «неде­нежный» компонент. Соответственно для пересчета доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, в потоки денежных средств необходимо произвести корректировки, исклю­чающие неденежный компонент.

Используемые корректировки основаны на взаимосвязи отчета о при­былях и убытках (ОПУ) и ОФП, так как доходы и расходы организации связаны с изменением активов и обязательств.

Сущность корректиро­вок состоит в том, чтобы величину каждого вида доходов и расходов ОПУ пересчитать на изменение соответствующих активов и обязательств ОФП. И на этой основе определить величину полученных или выплаченных денежных средств.

Для статьи «выручка от реализации» ОПУ соответствующей балансовой статьей (ОФП) является дебиторская задолженность по­купателей,

для статьи «себестоимости реализованных товаров» ОПУ – «запасы» и «кредиторская задолженность поставщикам» ОФП,

для операционных рас­ходов (управленческие…) – предоплаченные расходы и начисленные расходы (обяза­тельства),

Отметим, что все названные балансовые статьи относятся к категории краткосрочных активов или краткосрочных (текущих) обязательств.

Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках (ОПУ) с привлечением дополнительных данных из некоторых счетов бухгалтерского учета.

При использовании косвенного метода корректировки, которым подвергается чистая прибыль ОПУ, могут быть разделены на три группы:

1)         Из прибыли (убытка) отчетного периода исключаются доходы и расходы, которые не приводят к движению денежных средств. Например, расходы на амортизацию, расходы на создание резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование резервов-обязательств и прочие аналогичные статьи.

Поскольку рас­ходы вычитались при расчете чистой прибыли они должны быть прибавлены, а доходы прибавлялись при расчете чистой прибыли, поэтому они вычитаются.

2)            Отражаются корректировки на изменение статей краткосрочных активов и краткосрочных обязательств отчета о финансовом положении (ОФП), таких как, торговая и прочая дебиторская задолженность, запасы, предоплаченные расходы, торговая и прочая кредиторская задолженность, доходы будущих периодов. При формировании операционного денежного потока уменьшение активов и увеличение обязательств учитывают со знаком плюс, а увеличение активов и уменьшение обязательств со знаком минус. Например, если произошло увеличение дебиторской задолженности, то это означает, что контрагенты стали платить меньше денежных средств.

Общее правило для данных корректировок может быть представлено следующим образом:

В качестве примера краткосрочных обязательств рассмотрим  задолженность по заработной плате (начисленную заработную пла­ту). Увеличение этой статьи за отчетный период означает, что на расходы отнесена большая сумма, чем выплачено денежных средств, т.е. при расчете прибыли была вычтена большая величи­на, чем потраченные денежные средства. Следовательно, эта сум­ма (увеличение задолженности) должна быть прибавлена к при­были; и наоборот, уменьшение задолженности по заработной пла­те за отчетный период означает, что на расходы отнесена меньшая сумма, чем выплачено денежных средств, т.е. при расчете прибы­ли была вычтена меньшая величина, чем потраченные денежные средств. Следовательно, такое уменьшение должно быть вычтено из прибыли. Данное правило будет соблюдаться и для остальных статей краткосрочных обязательств.

3)         исключаются прибыли и убытки, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью организации:

В таблице 2 представлен отчет о движении денежных средств составленный косвенным методом.

 Таблица 2 – Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом

14. Отчет о движении денежных средств. Порядок его составления прямым методом. МСФО (IAS) 7.

«отчет о движении денежных средств» должен представлять информацию о потоках денежных средств, классифицированных как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В соответствии с прямым методом последовательно раскрываются основные виды поступлений денежных средств и выплат денежных средств, связанных с определенной деятельностью предприятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (отток) денежных средств от данной деятельности.

Информация о движении ДС при использовании прямого метода может быть получена: Напрямую из учетных регистров и аналитики по бух счетам, Путем корректировки статей «доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках с учетом следующих факторов:

- изменение дебиторской и кредит.задолженности от операционной деятельности.

- изменение запасов.

- изменение начисленных и предоплаченных расходов и доходов.

- изменение неденежных статей.

Сущность корректировок состоит в том, чтобы величину каждого вида доходов и расходов пересчитать на изменения соответствующих активов и обязательств.

Для статьи «выручка от реализации» соответствующе балансовой статьей является дебиторская задолженность покупателей.

Статьи «себестоимость реализованной продукции» - «запасы» и «кредиторская задолженность поставщика».

Для операционных расходов соответствующей балансовой статьёй будут «предоплаченные расходы» и «начисленные расходы».

Ст. «поступление ДС от реализации = выручка от реализации + сальдо ДЗ на начало периода – сальдо ДЗ на конец периода.

Ст. «выплаты ДС поставщикам товаров и услуг» = себестоимость реализованной продукции + увеличение запасов – уменьшение запасов +\- уменьшение\увеличение торговой кредиторской задолженности.

Ст. «выплаты ДС по статьям операционных расходов = расходы по операционной деятельности (за вычетом неденежных статей) +/- уменьшение (увеличение) начисленных обязательств +\- увеличение (уменьшение) расходов оплаченных авансом – амортизация.

Ст. «поступление ДС по доходам связанным с операционной деятельностью = доходы по операционной деятельности + увеличение\ - уменьшение доходов будущих пер +\- уменьшение (увеличение) статей дебиторской задолженности.

15. Отчет о движении денежных средств. Косвенный метод составления. МСФО (IAS) 7.

В соответствии с косвеннымметодом чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя прибыли/убытка за период.

Осуществляются следующие корректировки:

1. Доходов и расходов, которые не приводят к движению ДС.

2. На неденежные компоненты доходов и расходов, относящиеся к операционной деятельности.

3. Доходов и расходов, не относящиеся к операционной деятельности.

К корректировкам первой группы относятся расходы на амортизацию, расходы на создание резерва обязательств.

При второй - изменение статьи краткосрочных активов и краткосрочных обязательств отчета «о финансовом положении»

КОРРЕКТИРОВКИ 2ОЙ ГРУППЫ

Увеличение оборотных активов за отчетный период	вычитается
Уменьшение оборотных активов	прибавляется
Увеличение к\ср обязательств	прибавляется
Уменьшение к\сробязат-в	вычитается

КОРРЕКТИРВКИ 3ЕЙ ГРУППЫ

Расходы, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности	прибавляются
Доходы, относящиеся к инвест и финдеят-и	Вычитаются0