Вопрос 3. Мсфо (ifrs) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Целью МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» является определение порядка учета предназначенных для продажи долгосрочных активов, а также требований к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности.

Долгосрочный актив (группа выбытия) классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, путем продажи, а не в результате его дальнейшего использования.

Группа выбытия – это группа активов, подлежащих выбытию путем продажи или иным способом в совокупности в результате одной сделки, причем непосредственно связанные с этими активами обязательства также передаются в результате этой сделки.

В МСФО (IFRS) 5 указываются критерии признания, при выполнении которых актив (или группа выбытия) классифицируется в качестве предназначенного для продажи:

a) актив должен быть в наличии для немедленной продажи в его нынешнем состоянии;

b) его продажа должна быть высоковероятной. Для того чтобы продажа была высоковероятной, при классификации активов как предназначенных для продажи требуется выполнение всех перечисленных ниже условий:

- руководство должно иметь намерения осуществить продажу актива (или группы выбытия), то есть должен быть принят план продажи актива;

- должны быть предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнения плана продажи;

- актив (группа выбытия) должен активно предлагаться на рынке по приемлемой, если сравнить с его текущей справедливой стоимостью, цене;

- продажа актива (группы выбытия) характеризуется высокой степенью вероятности и ожидается, что продажа будет завершена в пределах 1 года с даты классификации актива как предназначенного для продажи;

- действия, необходимые для выполнения плана продажи, должны указывать на то, что маловероятно, что в план будут внесены существенные изменения, или что его исполнение будет отменено.

Указанные критерии классификации должны быть соблюдены на отчетную дату. Если данные критерии выполнены после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску, то необходимо раскрыть дополнительную информацию в примечаниях к финансовой отчетности (она должна раскрываться как некорректирующее событие после отчетной даты).

Прекращенная деятельность представляет собой компонент организации, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи, и который:

1. является отдельным крупным направлением хозяйственной деятельности или направлением деятельности, осуществляемой в определенном географическом районе;

2. включен в единый скоординированный план выбытия крупного направления хозяйственной деятельности или деятельности, осуществляемой в определенном географическом районе, либо

3. представляет собой дочернюю организацию, приобретенную исключительно с целью перепродажи.

Компонент организации – это деятельность и потоки денежных средств, которые могут быть выделены из всей организации, как в ходе хозяйственной деятельности, так и для целей финансовой отчетности. Обычно компонент организации представляет собой операционный сегмент согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» либо часть сегмента. Маловероятно, что определению прекращенной деятельности может удовлетворить один долгосрочный актив. Следовательно, прекращенная деятельность представляет собой группу выбытия. Стандарт отмечает, что в некоторых случаях организация осуществляет выбытие группы активов, возможно, вместе с непосредственно связанными обязательствами в ходе одной сделки. Например, продажа дочерней организации. В отношении таких обстоятельств МСФО (IFRS) 5 применяет понятие группы выбытия.

Оценка активов при первоначальной классификации в качестве предназначенных для продажи.

В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5, непосредственно перед классификацией долгосрочного актива (или всех активов и обязательств группы выбытия) в качестве предназначенного для продажи балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств группы выбытия) должна быть оценена в соответствии с соответствующим МСФО.

Организация должна применять свою обычную учетную политику до того момента, когда соблюдены все критерии классификации актива в качестве предназначенного для продажи.

Учет и отражение в отчетности.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 5 активы (а также относящиеся к группе выбытия краткосрочные активы и обязательства), классифицированные в качестве предназначенных для продажи, в учете и отчетности отражаются следующим образом:

a) оцениваться по наименьшей из следующих величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

b) амортизация этих активов прекращается;

c) представляются отдельно в отчете о финансовом положении, причем результаты прекращенной деятельности должны быть отдельно представлены в отчете о совокупном доходе.

В течение того времени, когда долгосрочный актив (группа выбытия) классифицируется как предназначенный для продажи, он не амортизируется. Последующая оценка долгосрочного актива (группы выбытия), классифицированного как предназначенного для продажи, по наименьшей из двух величин (балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу) проводится на каждую дату составления отчетности, вплоть до его продажи. Организация должна признавать прибыль от любого последующего увеличения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, но в объеме, не превышающем совокупные убытки от обесценения, признанные в соответствии с МСФО (IFRS) 5, либо признанные ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Пример. 30 июня 2021 г. руководство организации «А» решило реализовать объект недвижимости. В рамках МСФО (IAS) 16 «Основные средства» организация применяет модель учета по переоцененной стоимости. 31 декабря 2020 г. была проведена переоценка, которая показала, что стоимость объекта недвижимости составляла 20 млн. у.е., а амортизируемый элемент данного объекта недвижимости на эту дату был оценен в 12 млн. у.е. Срок полезной службы амортизируемого элемента на 31 декабря 2020 г. был оценен в 30 лет. Организация «А» начисляет амортизацию по долгосрочным активам ежемесячно линейным методом. 30 июня 2021 г. руководство организации «А» оценило рыночную стоимость объекта недвижимости в 20,4 млн. у.е., а затраты на его реализацию в 0,1 млн. у.е.

Недвижимость была продана 30 сентября 2021 г. Чистая выручка от реализации составила 20,7 млн. у.е.

Задание: Объяснить и подтвердить расчетами, как отражение данного объекта недвижимости повлияет на финансовую отчетность организации «А» за год, закончившийся 31 декабря 2021 г.

Отдельно следует указать: а) Первоначальный эффект по состоянию на 1 января 2021 г. б) Изменение за период с 1 января 2021 года по 30 июня 2021 г. в) Влияние решения о продаже недвижимости 30 июня 2021 г. г) Влияние факта реализации недвижимости 30 сентября 2021 г.

Решение примера.

а) По состоянию на 1 января 2021 г. объект недвижимости отражается в составе основных средств по переоцененной стоимости, равной 20 млн. у.е.

б) В период с 1 января по 30 июня 2021 г. по объекту недвижимости начисляется амортизационный расход в сумме 0.2 млн. у.е. ((12 000/30) × 6/12). Его балансовая стоимость уменьшается до 19.8 млн. у.е. (20 000 – 200).

в) По состоянию на 30 июня 2021 г. объект недвижимости классифицируется как предназначенный для продажи, и, переоценивается до рыночной стоимости 20.4 млн. у.е.. Таким образом, прирост стоимости от переоценки в сумме 600 тыс. у.е. (20 400 – 19 800) относится на капитал.

Поскольку объект недвижимости был классифицирован как предназначенный для продажи, он отражается в разделе отчета о финансовом положении «долгосрочные активы, предназначенные для продажи». Оценивается по наименьшей из только что переоцененной стоимости (20.4 млн. у.е.) и его справедливой стоимости за вычетом связанных с продажей затрат, составляющей 20.3 млн. у.е. (20.400 млн. у.е. – 0.1 млн. у.е.). Списанные 0.1 млн. у.е. включаются в отчет о прибыли и убытках за период. Начисление амортизации по данному объекту прекращается с 30 июня 2021г.

г) По состоянию на 30 сентября 2021 г. объект недвижимости списывается, а прибыль от реализации в сумме 0.4 млн. у.е. (20.7 млн. у.е. – 20.3 млн. у.е.) отражается в отчете о совокупном доходе. Остаток в резерве переоценки, относящийся к объекту недвижимости, переносится непосредственно на нераспределенную прибыль.

 

Организация должна прекратить классифицировать актив (группу выбытия) как предназначенный для продажи если необходимые критерии признания более не выполняются,. Результат корректировки включается в доходы (расходы) от продолжающейся деятельности за период, в течение которого перестали выполняться критерии признания актива в качестве предназначенного для продажи.

Долгосрочных активов (групп выбытия) в отчете о финансовом положении представляются следующим образом:

1)     Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и активы группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, представляются отдельно от других активов;

2)     Обязательства группы выбытия, классифицированной как предназначенной для продажи, представляются отдельно от других обязательств.

Данные активы и обязательства не должны взаимозачитываться. Совокупные доходы (расходы), признанные в капитале и относящиеся к долгосрочному активу, классифицированному как предназначенному для продажи, должны представляться отдельной статьей.