31 Декабря

Д-т «расходы по сомнительным долгам» 12000

К-т «резерв по сомнительным долгам» 12000

Сальдо по счету «резерв по сомнительным долгам» составит: 3600+12000=15600

Покупатель	Дебиторская задолженность, всего	Непросроченная ДЗ (до 30 дней)	Просроченная ДЗ
			31-60 дней	61-90 дней	Более 91 дня
А	100 000	99 000	1 000
В	200 000	198 000		2 000
С	300 000	297 000			3 000
Всего	600 000	594 000	1 000	2 000	3 000
% неоплаченный		5%	10%	20%	50%
Резерв	31 700	29 700	100	400	1500

Тема. Признание, оценка и представление в отчетности запасов

1. Признание запасов и их первоначальная оценка. Мсфо (ias) 2 «Запасы».

2. Определение стоимости оборота товарно-материальных запасов.

3. Оценка запасов в финансовой отчетности.

Вопрос 1. Признание запасов и их первоначальная оценка. Мсфо (ias) 2 «Запасы».

Общие правила отражения запасов в отчетности регламентируются МСФО (IAS) 2 «Запасы». Стандарт дает определение запасов, устанавливает правила формирования их первоначальной стоимости (себестоимости), предписывает методы расчета себестоимости, правила оценки запасов при отражении в отчетности, определяет порядок их списания на расходы отчетного периода и предъявляет требования к раскрытию информации о запасах в отчетности.

Запасы – это активы, которые:

1. предназначены для продажи в ходе обычной деятельности;

2. находятся в процессе производства для последующей продажи;

3. представляют собой сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства или оказании услуг.

Для учета запасов МСФО (IAS) 2 предлагает следующие классификационные группы: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана – т.е. незавершенная деятельность архитекторов, юристов, аудиторов и т.п.

Настоящий стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

1. производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых. Такие организации используют МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

2. товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

Признание запасов.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы. Признание запасов в качестве актива осуществляется по следующим критериям:

1. существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию от их использования;

2. запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Признание запасов в качестве расхода происходит после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующая выручка. Кроме того, любая уценка запасов до чистой возможной цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения потерь. И напротив, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение расходов в период осуществления восстановления.

Первоначальная оценка запасов может осуществляться:

· по себестоимости,

· по нормативным затратам,

· по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости предполагает, что в себестоимость запасов включаются:

1. затраты на приобретение,

2. переработку и

3. прочие затраты, связанные с формированием запасов и доведением их до настоящего уровня на день составления отчетности (рисунок 1).

Рисунок 1 – Затраты включаемые в стоимость запасов

1. В затраты на приобретение запасов, включаются стоимость покупки, импортные пошлины и налоги (кроме возмещаемых государством), транспортные и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов.

2. Затраты на переработку запасов непосредственно связаны с производством продукции. К ним относятся: прямые затраты трудовых и материальных ресурсов и систематически распределяемые производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Производственные накладные расходы стандарт делит на переменные и постоянные в зависимости от изменения объемов производства.

Постоянные производственные накладные расходы – это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты.

МСФО (IAS) 2 регламентирует порядок распределения переменных и постоянных накладных производственных затрат, связанных с переработкой сырья в готовую продукцию.

Переменные накладные производственные затраты полностью включаются в себестоимость произведенной продукции и распределяются между ее единицами на основе фактического использования запасов для выпуска продукции.

Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты (на переработку) производится на основе показателя «нормальной загрузки производственных мощностей».

Нормальная загрузка – это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь (в производительности) в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности

Нераспределенные производственные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения.

Пример. Производственные мощности организации – 500 тыс. ед. В отчетном году было произведено 386 тыс. ед.

Общая величина условно-постоянных производственных накладных расходов при переработке сырья составляет – 1 215 у.е.

На 1 ед. продукции может быть отнесено: 1 215 / 500 = 2,43 у.е.

Величина условно-постоянных производственных расходов включаемых в себестоимость продукции: 2,43 ×386 = 938 у.е.

Расходы периода: 1215 – 938 = 277 у.е.

МСФО (IAS) 2 выделяет постоянные производственные и непроизводственные накладные расходы.

Непроизводственные постоянные накладные расходы (управленческие) в себестоимость произведенной продукции не включаются и признаются расходом в периоде их возникновения.

Комплексные производства

Отдельное внимание в МСФО (IAS) 2 уделено определению затрат по переработке в комплексных производствах. Напомню, в комплексных производствах осуществляется выпуск нескольких видов основного продукта (которые называются попутными), и получают также и побочные продукты, которые имеют низкие потребительские свойства и ценность. В таких производствах затраты на переработку отдельно для каждого продукта определяют расчетным путем.

Для определения себестоимости основных продуктов из общих затрат вычитают стоимость побочных продуктов, определенную на основе возможной чистой цены их реализации. Далее затраты по переработке распределяются по видам производимой продукции на пропорциональной основе. Например, на основе технологически обоснованных коэффициентах в зависимости от содержания полезного вещества или пропорционально продажным ценам.

Исключаются из себестоимости запасов и признаются в качестве расходов отчетного периода следующие затраты:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда и прочие производственные затраты;

- расходы на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе для перехода к следующему этапу производства;

- административные накладные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом;

- расходы по сбыту продукции.

Первоначальная оценка по нормативным затратам предполагает использование норм и нормативов и является аналогом нормативного метода учета затрат.

Пример. Для выпуска 1 ед. изделия применяются следующие нормативы:

- стоимость основных материалов – 2 000 у.е;

- оплата труда производственных рабочих – 3 000 у.е

- накладные производственные затраты – 50 % от основных производственных затрат

На конец отчетного периода остаток изделий составляет 700 ед.

Затраты на производство рассчитываются следующим образом:

Прямые переменные (2 000 у.е. + 3 000 у.е.) + Накладные производственные (2 000 у.е. + 3 000 у.е.) × 50 % ×700 ед. = 7 500 × 700 ед. = 5 250 000 у.е.

Первоначальная оценка по розничным ценам рекомендована к использованию предприятиям розничной торговли. Этот метод предусматривает определенную надбавку к покупной стоимости товара, за счет которой покрываются расходы организации.