Вопрос 2. Мсфо (ias) 12 «Налог на прибыль»

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) за отчетный период - рассчитанная в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, прибыль, с которой взимаются (возмещаются) налоги на прибыль.

Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль за отчетный период до вычета налогов.

Текущий налог - это совокупная величина налога к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

Обязательства по отложенному налогу - это величина налогов к уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемой временной разницы.

Расходы по налогу - это совокупное значение текущего и отложенного налогов, включаемое в чистую прибыль за отчетный период.

Расходы по налогу включают как расход по текущему налогу, так и расход по отложенному налогу.

Пример.

За отчетный период:

Налоговая прибыль - 16 000 у.е.

Бухгалтерская прибыль равна 17 000 у.е.

Ставка налога -30%.

Определить:

• Текущий налог

• Расходы по налогу

• Обязательства по отложенному налогу

Текущий налог (рассчитывается от налогооблагаемой прибыли):

16 000 х 30% = 4 800 тыс. у.е.

Расходы по налогу определяются исходя из бухгалтерской прибыли:

17 000 х 30% = 5 100 тыс. у.е.

Обязательства по отложенному налогу:

5 100 - 4 800 = 300 тыс. у.е.

Отчёт о прибылях и убытках

Показатели	сумма, тыс. у.е.
…
прибыль до налогообложения (бухгалтерская)	17 000
налог на прибыль (по данным налогового учёта)	4800
отложенное налоговое обязательство	300
чистая прибыль	119 000

Отличия в бухгалтерском и налоговом учете приводят к постоянным и временным разницам.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли возникают в том случае когда признанный в бухгалтерском учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль. Например, они возникают в результате хозяйственной операции по передаче другой организации на безвозмездной основе имущество, которое находится в собственности организации. Другой пример это переоценка ос которая вызвана изменением рыночной стоимости ос(производится пересчет амортизации что в налоговом учете не признается)

Временные разницы это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базы.

Временные разницы могут быть 2х видов:

1. Налогооблагаемые временные разницы - это превышение суммы налогооблагаемых экономических выгод над величиной, вычитание которой разрешается в целях налогообложения, в случае если балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу (Налогооблагаемые временные разницы приводят к отложенному налоговому обязательству)

Образование налогооблагаемые временные разницы связано со следующими обстоятельствами:

• % доходы вкл в бух прибыль на основе принципа начисления, а в налогооблагаемой прибыль по кассовому методу(по мере поступления ДС)

• Выручка от продажи товара вкл в бух прибыль при отпуске товара а налогооблагаемой прибыль о кассовому методу

• Сумма амортизации рассчитанная для налогообложения может отличаться вследствие использования различных методов начисления амортизации

• Авансовые расходы вычитаться по кассовому методу при расчете налогооблагаемой прибыли

• Затраты на разработки и научные исследования учтены при определении налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде в котором возникли; в бухучете они капитализированы и будут амортизироваться в будущих отчетных периодах

2. Вычитаемые временные разницы - возникают в связи с оттоком из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды, при этом некоторые суммы вычитаются из налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах (Вычитаемые временные разницы приводят к отложенному налоговому требованию)

Вычитаемые временные разницы возникают в результате следующих несоответствий:

• Факт себестоимость запасов реализованных в отчетном периоде вычитается при определении бух прибыли в момент их отпуска покупателю, а при налогообложению вычитается после получения ДС.

• Накопленная амортизация активов отражаемой в фин отчетности превышает амортизацию принимаемую для налогообложения.

• Доходы буд периодов признанные в финотчетности уже включены в налогооблагаемую прибыль

• Сумма уменьшения стоимости запасов до чистой стоимости запасов не учитывается при налогообложении до факт продажи актива.

Отложенные налоговые обязательства это сумма налога на прибыль подлежащие уплате в будущем отчетном периоде в связи с налогооблагаемыми временными разницами (ОНА). Они признаются за счёт уменьшения чистой прибыли отчетного периода или уменьшения суммы нераспределенной прибыли (собственного капитала ) и отражаются в Отчете о финансовой положении по статье отложенное налоговое обязательство. Уменьшение сумм налогооблагаемых временных разниц отражается как увеличение текущих налог обязательств и уменьшение отложенных налогововыхтобязательств

В конце отчетного периода признание отлож нал обязательств:

Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль"

К-т сч. "Текущие обязательства по налогу на прибыль"

К-т сч. "Отложенные налоговые обязательства"

Отложенное налоговое требование это суммы налога на прибыль возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами перенесенными Неа буд период налоговыми убытками и неиспользованными налоговыми кредитами

Пример 1. Отложенные налоговые обязательства

Организация приобрела станок стоимостью 200 000 y.e.

Метод начисления амортизации линейный. Для целей налогового учета норма - 10% (т. е. по 20 000 у.е. в течение 10 лет).

Для целей финансового учета - норма 5% (т. е. станок амортизируется в течение 20 лет по 10 000 у.е.).

Бухгалтерская прибыль ежегодны - 100 000 у.е.

Налоговая амортизация больша на 10 000 у.е., чем финансовая, в качества налогооблагаемого расхода признается на 10 000 уе, больше;

Поэтому

В течение первых 10 лет налогооблагаемая прибыль будет составлять 90 000 у.е.

Налог на прибыль - 30%

В первые 10 лет ежегодные обязательства перед бюджетом составляют:

• по данным налогового учета

90 000 x 30 % = 27 000 y.e.

• по данным финансового учета

100 000 x 30 % = 30 000 y.e.

Ежегодные бухгалтерские записи:

Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль" 30 000 у.е

К-т сч. "Текущие обязательства по налогу на прибыль" 27 000 у.е.

К-т сч. "Отложенные налоговые обязательства" 3 000 у.е.

Следующие 10 лет ежегодные обязательства перед бюджетом составляют:

по данным налогового учета 110 000 x 30 % = 33 000 y.e.

по данным финансового учета 100 000 x 30 % = 30 000 y.e.

Ежегодно делаются бух записи:

Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль" 30 000 у.е

Д-т сч. "Отложенные налоговые обязательства" 3 000 у.е.

К-т сч. "Текущие обязательства по налогу на прибыль" 33 000 у.е.

Отложенные налоговые требования - это сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами перенесенными на будущий период налоговыми убытками и неиспользованными налоговыми кредитами

Они признаются за счёт уменьшениями налога на прибыль в отчете о совокупном доходе или увеличения суммы нераспределенной прибыли (собственного капитала) и отражаются в ОФП по статье дебиторская задолженность по отложенным налоговым активам.

Д-т сч. «Расходы по налогу на прибыль»

Д-т сч. «Отложенные налоговые требования (активы)»

К-т сч. «Текущие обязательства по налогу на прибыль»

В последующих отчетных периодах при уменьшении сумм вычитаемых временных разниц на сумму рассчитанного налога уменьшаются налоговые требования с одновременным уменьшением обязательств по расчетам с бюджетом.

Д-т сч. «Расходы по налогу на прибыль»

К-т сч. «Текущие обязательства по налогу на прибыль»

К-т сч. «Отложенные налоговые требования (активы)»

Пример 2. Отложенные налоговые требования

Организация приобрела станок стоимостью 200 000 у.е.

Метод начисления амортизации линейный. Для целей налогового учета норма - 10%

(т. е. по 20 000 у.е. в течение 10 лет).

Для целей финансового учета-норма 20% (т. е. станок амортизируется в течение 5 лет по 40 000 у.е.).

Налог на прибыль - 30%

В первые 5 лет ежегодные обязательства перед бюджетом составляют:

1. по данным налогового учета 120 000 х 30% = 36 000 у.е.

2. По данным финансового учета 100 000 х 30 % = 30 000 у.e.

Ежегодно делаются бух записи:

Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль" 30 000 у.е

Д-т сч. "Отложенные налоговые требования" 6 000 у.е.

К-т сч. "Текущие обязательства по налогу на прибыль" 36 000 у.e.

Налог на прибыль - 30% Следующие 5 лет ежегодные обязательства перед бюджетом составляют:

1. по данным налогового учета 80 000 х 30% = 24 000 у.e. .

2. по данным финансового учета 100 000 х 30% = 30 000 у.e.

Ежегодно делаются бух записи:

Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль" 30 000 y.e

К-т сч. "Текущие обязательства по налогу на прибыль" 24 000 у.e.

К-т сч. "Отложенные налоговые требования" 6 000 у.е.

По некоторым хоз операциям мсфо 12 требует отражать отложенные налоги непосредственно на счетах капитала:

- изменения балансовой стоимости возникающие в результате переоценки ОС или немат. Активов;

- корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли возникающая в результате изменения учетной политики

либо в результате исправления ошибок;

- суммы возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в сложном фин инструменте.

Стандарт запрещает дисконтировать суммы отложенных активов и отложенных налоговых обязательств.