6. Учет конверсии иностранной валюты

Конверсия представляет собой операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (абз. 3 ч. 1 ст. 12 Закона N 226-З). Она осуществляется в трех случаях.

1. Поступление платежа с конверсией: от контрагента поступает сумма в иностранной валюте, в которой у организации нет открытого валютного счета. Например, оплата поступила в фунтах стерлингов, а счет открыт только в евро. Поскольку банк не может зачислить поступившую валюту, он предварительно переводит ее (конвертирует) в валюту счета. При этом организация не дает поручения на конверсию валюты - банк делает ее автоматически.

2. Перевод денежных средств с конверсией: организация перечисляет контрагенту сумму в иностранной валюте, которой у нее нет, но есть сумма в другой иностранной валюте. Например, оплату нужно провести в фунтах стерлингов, но счет открыт только в евро.

3. Чистая конверсия: организация обменивает одну иностранную валюту со своего счета на другую, которая зачисляется также на ее счет (подп. 3.4.3 п. 3 Инструкции N 112).

Для конверсии иностранной валюты на бирже организация должна представить в банк заявку на конверсию иностранной валюты (п. 20 Инструкции N 112). Организация→Заявканаконверсиювалюты→Банк

Для конверсии валюты на внебиржевом валютном рынке организации нужно представить в банк заявку на конверсию иностранной валюты либо платежное поручение на перевод с конверсией (п. 21 Инструкции N 112).

Организация→Заявканаконверсиювалютыилиплатежноепоручениенапереводсконверсией→Банк

Заявка на конверсию имеет произвольную форму. Ее обязательными реквизитами являются:

• наименование организации;

• сумма и вид иностранной валюты, подлежащей конверсии;

• номер счета в иностранной валюте, с которого проводится конверсия, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

• номер счета в иностранной валюте, на который зачисляется иностранная валюта после конверсии, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

• курс конверсии иностранной валюты или согласие на курс, складывающийся на бирже (для валютно-обменных операций, совершаемых на биржевом валютном рынке);

• курс конверсии валюты или согласие на курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (для валютно-обменных операций, совершаемых на внебиржевом валютном рынке);

• подписи и расшифровки подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, либо отметки (записи), позволяющие установить подлинность электронного документа или электронного сообщения (документа в электронном виде), представленного посредством систем дистанционного банковского обслуживания (п. 22 Инструкции N 112).

Форма заявки на конверсию может быть представлена банком, в котором (через который) будет осуществляться конверсия.

Следует отметить, что конверсия валюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться и без оформления заявки на конверсию (п. 24 Инструкции N 112).

При конверсии иностранной валюты ее перечисление может осуществляться со счетов организации либо с кредитных счетов (п. 23 Инструкции N 112).

Конверсия иностранной валюты представляет собой продажу одной иностранной валюты с одновременной покупкой другой иностранной валюты. В бухгалтерском учете доходы и расходы от продажи денежных средств отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности. Соответственно сумма приобретенной иностранной валюты пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка и отражается в составе доходов, а сумма проданной валюты, пересчитанная по курсу Национального банка, отражается в составе расходов (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102).

В рабочем плане счетов для отражения операций по конверсии иностранной валюты к счету 57 "Денежные средства в пути" может быть открыт отдельный субсчет, например 57-4 "Денежные средства в иностранных валютах для конверсии" (ч. 3 п. 3, ч. 1 п. 43 Инструкции N 50).

В случае, когда дата перечисления банку денежных средств для конверсии отличается от даты совершения конверсии и зачисления конвертированной валюты на счет организации (ее перечисления контрагенту), в учете могут образоваться курсовые разницы. Они отражаются в соответствии с учетной политикой организации либо в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности, либо в составе доходов и расходов будущих периодов (п. 7 НСБУ N 69, п. 1 Указа N 159).

Рассмотрим, как конверсия иностранной валюты отражается в случае поступления платежа с конверсией, перевода денежных средств с конверсией и при чистой конверсии.

Поступление платежа с конверсией.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Примечание
Отражено поступление от контрагента в обслуживающий банк денежных средств в валюте 1 (по курсу, установленному Национальным банком)	57-4	62 (60, 66, 67, 76)	п. 43, 47, 48, 51, 52 и 59 Инструкции N 50
Отражена в составе доходов стоимость валюты 2 (по курсу, установленному Национальным банком), полученной в результате конверсии валюты 1, зачисленной на валютный счет организации	52	90-7	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 41 и ч. 14 п. 70 Инструкции N 50
Списана стоимость валюты 1 (по курсу, установленному Национальным банком), направленной для проведения конверсии в валюту 2	90-10	57-4	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 43, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50

Пример. Зачисление платежа с конверсией.

От иностранного покупателя 14.03 поступила оплата за реализованную продукцию в размере 2000 евро. В связи с отсутствием у организации валютного счета в евро банк сконвертировал поступившую сумму и в этот же день зачислил ее на имеющийся у организации счет в долларах США. После проведения конверсии сумма, зачисленная на валютный счет, составила 2180 дол. США.

Курсы, установленные Национальным банком на 14.03, составили (условно): 1,9305 бел.руб. за 1 дол. США и 2,1255 бел.руб. за 1 евро.

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.03	Отражено поступление от покупателя оплаты в евро (2000 евро x 2,1255 бел.руб.)	57-4	62	4251
14.03	Отражена стоимость валюты, приобретенной в результате конверсии (2180 дол. США x 1,9305 бел.руб.)	52	90-7	4208,49
14.03	Списана стоимость валюты, проданной в результате конверсии	90-10	57-4	4251

Перевод денежных средств с конверсией.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Примечание
Отражено перечисление валюты 1 (по курсу, установленному Национальным банком) для осуществления платежа с конверсией	57-4	52	п. 41 и 43 Инструкции N 50
Отражена стоимость валюты 2 (по курсу, установленному Национальным банком), полученной в результате осуществления перевода с конверсией	60, 62, 66, 67, 76	90-7	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 47, 48, 51, 52 и 59 Инструкции N 50
Списана стоимость валюты 1 (по курсу, установленному Национальным банком), перечисленной для осуществления перевода с конверсией	90-10	57-4	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 43, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50
Отражена положительная курсовая разница, возникшая при пересчете валюты 1 на дату ее перечисления банку и на дату проведения конверсии	57-4	91-1, 98	п. 43, ч. 4 п. 71, п. 77 Инструкции N 50, п. 7 НСБУ N 69, п. 1 Указа N 159
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при пересчете валюты 1 на дату ее перечисления банку и на дату проведения конверсии	91-4, 97	57-4	п. 43, ч. 10 п. 71, п. 76 Инструкции N 50, п. 7 НСБУ N 69, п. 1 Указа N 159

Пример. Осуществление перевода с конверсией.

Для погашения задолженности перед покупателем на сумму 1500 евро организация 15.03 направила в банк платежное поручение на осуществление перевода с конверсией на сумму 1675,98 дол. США (курс конверсии - 0,8950 евро за 1 дол. США). Платежное поручение исполнено в тот же день.

Курсы, установленные Национальным банком на 15.03, составили (условно): 1,9130 бел.руб. за 1 дол. США и 2,1259 бел.руб. за 1 евро.

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15.03	Банку перечислена валюта для осуществления перевода с конверсией (1675,98 дол. США x 1,9130 бел.руб.)	57-4	52	3206,15
15.03	Отражена стоимость валюты, приобретенной в результате перевода с конверсией (1500 евро x 2,1259 бел.руб.)	60	90-7	3188,85
15.03	Списана стоимость проданной валюты	90-10	57-4	3206,15

Чистая конверсия.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Примечание
Конверсия банку
Отражено перечисление банку валюты 1 для конверсии (по курсу, установленному Национальным банком)	57-4	52	п. 41 и 43 Инструкции N 50
Отражена стоимость валюты 2 (по курсу, установленному Национальным банком), зачисленной на счет организации после конверсии валюты 1	52	90-7	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 41 и ч. 14 п. 70 Инструкции N 50
Списана стоимость валюты 1 (по курсу, установленному Национальным банком), перечисленной банку для осуществления конверсии	90-10	57-4	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 43, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50
Конверсия на бирже
Отражено перечисление банку валюты 1 для конверсии (по курсу, установленному Национальным банком)	57-4	52	п. 41 и 43 Инструкции N 50
Отражена стоимость валюты 2 (по курсу, установленному Национальным банком), зачисленной на счет организации после конверсии валюты 1	52	90-7	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 41 и ч. 14 п. 70 Инструкции N 50
Списана стоимость валюты 1 (по курсу, установленному Национальным банком), перечисленной банку для осуществления конверсии	90-10	57-4	абз. 2 п. 13 Инструкции N 102, п. 43, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете перечисленной банку валюты для осуществления конверсии на бирже	57-4 (91-4, 97)	91-1, 98 (57-4)	п. 43, ч. 4 и 10 п. 71, п. 76 и 77 Инструкции N 50, п. 7 НСБУ N 69, п. 1 Указа N 159
Отражено списание банком с расчетного счета комиссионного вознаграждения за конверсию валюты на бирже	60 (76)	51	ч. 2 п. 40, ч. 1 п. 47, ч. 1 п. 59 Инструкции N 50
Отражена комиссия банка за осуществление конверсии валюты на бирже	90-10	60 (76)	ч. 1 и 3 п. 47, ч. 1 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50, абз. 2 п. 13 Инструкции N 102

Пример. Конверсия валюты на бирже.

06.03 организация направила в банк заявку на проведение конверсии на бирже и перечислила для этих целей 5000 дол. США. Сумма должна быть сконвертирована в российские рубли. После проведения торгов на бирже 07.03 на валютный счет организации зачислено 312901,54 рос.руб.

С расчетного счета организации банком списана комиссия за проведение конверсии на бирже в сумме 19,19 бел.руб.

В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" на дату их возникновения.

Курсы, установленные Национальным банком, составили (условно):

• на 06.03 - 1,9130 бел.руб. за 1 дол. США;

• на 07.03 - 1,9189 бел.руб. за 1 дол. США и 3,0663 бел.руб. за 100 рос.руб.

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
06.03	Отражено перечисление банку валюты для конверсии (5000 дол. США x 1,9130 бел.руб.)	57-4	52	9565
07.03	Отражена стоимость приобретенной валюты в результате конверсии (312901,54 рос.руб. / 100 x 3,0663 бел.руб.)	52	90-7	9594,5
07.03	Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете перечисленной банку валюты для осуществления конверсии на бирже (5000 дол. США x (1,9189 бел.руб. - 1,9130 бел.руб.))	57-4	91-1	29,5
07.03	Списана стоимость проданной в результате конверсии валюты (5000 дол. США x 1,9189 бел.руб.)	90-10	57-4	9594,5
07.03	С расчетного счета организации списана комиссия банка за проведение конверсии на бирже	60 (76)	51	19,19
07.03	Сумма списанной банком комиссии отражена в составе расходов, связанных с конверсией валюты	90-10	60 (76)	19,19

Конверсия денежных средств не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 115 НК).

Доход (убыток) от конверсии иностранной валюты отражается в составе внереализационных доходов (расходов) и рассчитывается следующим образом (подп. 3.27 п. 3 ст. 174, подп. 3.31 п. 3 ст. 175 НК):

Сумма удержанной банком комиссии за осуществление конверсии валюты на бирже учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежных средств в иностранной валюте и отраженные в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

При этом курсовые разницы можно включать в состав внереализационных доходов или расходов либо в течение налогового периода, либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Выбранный порядок отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (абз. 2 ч. 1 подп. 1.1 п. 1, ч. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа N 504).

Пример. Определение дохода (убытка) от проведения конверсии для целей исчисления налога на прибыль.

От иностранного покупателя поступила оплата за реализованную продукцию в размере 2000 евро. В связи с отсутствием у организации валютного счета в евро банк сконвертировал поступившую сумму в тот же день и зачислил ее на имеющийся у организации счет в долларах США. После проведения конверсии сумма, зачисленная на валютный счет, составила 2180 дол. США. Курсы, установленные Национальным банком на дату поступления платежа, составили (условно): 1,9305 бел.руб. за 1 дол. США и 2,1255 бел.руб. за 1 евро.

Доход (убыток) от конверсии валюты для целей исчисления налога на прибыль равен: 2180 дол. США x 1,9305 бел.руб. - 2000 евро x 2,1255 бел.руб. = -42,51 бел.руб.

Таким образом, сумма 42,51 бел.руб. отразится в налоговом учете в составе внереализационных расходов.

Поскольку в бухгалтерском учете доходы и расходы по операции конверсии показываются отдельно, а в налоговом учете - только итоговый финансовый результат, то образуются постоянные разницы (п. 3 и 4 Инструкции N 113). В бухгалтерском учете такие разницы не отражаются, а в налоговом учете организации следует провести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета (ч. 1 п. 2 ст. 174 и ч. 1 п. 2 ст. 175 НК). Информация о постоянных разницах подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (п. 52.12 Стандарта).