3. Учет валютных операций

Валютно-обменные операции на территории Республики Беларусь осуществляются через банки и небанковские кредитно-финансовые организации, получившие специальные разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности. К этим операциям относятся (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 226-З)):

4. Учет покупки иностранной валюты

Покупка иностранной валюты - это обмен банками белорусских рублей на иностранную валюту по установленному обменному курсу (подп. 3.4.1 п. 3 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 28.07.2005 N 112 (далее - Инструкция N 112)).

Организации могут приобретать валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь. Для приобретения иностранной валюты на внешнем валютном рынке необходимо получить разрешение Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк) (п. 5 и 6 Инструкции N 112).

Покупка иностранной валюты может осуществляться на биржевом и внебиржевом валютных рынках.

Приобретение валюты на биржевом валютном рынке производится через банк, который в установленном порядке от своего имени, но по поручению организации, покупает валюту на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - биржа). При этом за такую операцию организация выплачивает банку вознаграждение в белорусских рублях или в иностранной валюте (ч. 1 п. 8, ч. 1 п. 12 Инструкции N 112).

Иностранная валюта на внебиржевом валютном рынке приобретается у банка-продавца (ч. 2 п. 8 Инструкции N 112).

Преимуществом покупки иностранной валюты на внебиржевом рынке является то, что приобретенная валюта, как правило, быстрее попадает на счет организации. При покупке валюты на внебиржевом валютном рынке комиссионное вознаграждение банку не выплачивается (ч. 3 п. 12 Инструкции N 112).

При покупке валюты на бирже банк приобретает для организации иностранную валюту исходя из курса, сложившегося по результатам торгов (ч. 1 п. 11 Инструкции N 112).

Если валюта приобретается на внебиржевом валютном рынке, то курс покупки согласовывается с банком, продающим организации валюту (банком-продавцом) (ч. 2 п. 11 Инструкции N 112).

Белорусские рубли в оплату приобретаемой иностранной валюты могут перечисляться со следующих счетов (п. 17 Инструкции N 112):

• со счетов Минфина, главных управлений Минфина по областям и городу Минску;

• со счетов организации, выступающей покупателем иностранной валюты;

• с использованием счетов по учету кредитов.

Необходимость покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке определяется организациями самостоятельно. Однако в заявке на покупку валюты нужно указывать направление ее использования (п. 15, абз. 4 ч. 2 п. 16 Инструкции N 112).

Так, при покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентами за поставленный товаров в заявке нужно указать:

• название товара;

• первые четыре цифры кода товара согласно ТН ВЭД. Если импортируемый товар неоднородный, допускается указывать код товара, имеющего наибольший удельный вес.

В иных случаях указываются следующие коды направления использования покупаемой иностранной валюты (приложение к Инструкции N 112):

Наименование направления использования покупаемой иностранной валюты	Код, указываемый в заявке
Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим импорт охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг	10010
Осуществление расчетов по возврату суммы займа и (или) выплате процентов по займам, предоставленным Минфином в иностранной валюте резидентам нашей страны, а также для возмещения платежей, произведенных по погашению и обслуживанию государственных займов и займов, гарантированных Республикой Беларусь и органами местного управления и самоуправления	10101
Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от банков кредитов в иностранной валюте для расчетов за газ, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам	10102
Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте для расчетов за газ	10112
Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от банков кредитов в иностранной валюте для расчетов за нефть и нефтепродукты, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам	10103
Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте для расчетов за нефть и нефтепродукты	10113
Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от банков кредитов в иностранной валюте на цели, не указанные в кодах 10102 и 10103, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам	10104
Осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте на цели, не указанные в кодах 10112 и 10113	10114
Оплата расходов, связанных с поездками сотрудников за пределы Республики Беларусь	10200
Осуществление с резидентами расчетов, не указанных в кодах 10101, 10102, 10103, 10104, 10200, 10300	10400
Осуществление расчетов по сделкам, заключенным с нерезидентами, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг)	10411
Осуществление платежей нерезидентам по выплате дивидендов, доходов по ценным бумагам, иных доходов по инвестициям, а также платежей нерезидентам при погашении ценных бумаг	10412
Осуществление расчетов по операциям неторгового характера	10409
Осуществление валютных операций с нерезидентами, не указанных в кодах 10010, 10112, 10113, 10114, 10311, 10312, 10313, 10314, 10315, 10316, 10409, 10411, 10412	10410
Размещение денежных средств в банке на текущий (расчетный) счет в иностранной валюте, иные счета	10300
Осуществление расчетов с нерезидентом по сделке, предусматривающей приобретение акций при их распределении среди учредителей, доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидента, а также внесение дополнительного вклада в уставный фонд нерезидента в случае его увеличения	10311
Осуществление расчетов с нерезидентом по сделке, предусматривающей осуществление расчетов по приобретению у нерезидента ценных бумаг	10312
Осуществление расчетов с нерезидентом по сделке, предусматривающей осуществление расчетов по приобретению в собственность имущества, находящегося за пределами нашей страны и относимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу, в том числе на основании договоров, предусматривающих создание объектов долевого строительства	10313
Размещение денежных средств в банках-нерезидентах либо передача денежных средств нерезидентам (кроме банков-нерезидентов) на условиях доверительного управления	10314
Осуществление валютной операции, предусматривающей предоставление займа нерезиденту	10315
Осуществление расчетов по обязательствам, возникшим у субъекта валютных операций - резидента (кроме банка), являющегося поручителем, гарантом, перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора поручительства, гарантии	10316
Осуществление расчетов, определенных Законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год и решениями областных и Минского городского Совета депутатов о бюджете на очередной финансовый год	10501
Осуществление расчетов, связанных с погашением и обслуживанием государственных займов, займов органов местного управления и самоуправления, а также займов, гарантированных Республикой Беларусь и органами местного управления и самоуправления	10502

Приобретенная иностранная валюта может быть использована по иным направлениям, отличающимся от указанных в заявке не ее приобретение (п. 15 Инструкции N 112).

Пример. Изменение направления использования иностранной валюты.

У организации заключены договоры на поставку товаров с нерезидентом "А" и нерезидентом "Б". Для расчета с нерезидентом "А" организация приобрела иностранную валюту, которая зачислена на счет организации. Однако возникла необходимость произвести расчет с нерезидентом "Б".

В данном случае организация может произвести расчет с нерезидентом "Б". При этом никого уведомлять или получать какие-либо разрешения не нужно.

Операции, на которые используется приобретенная иностранная валюта, подразделяются на:

• текущие валютные операции;

• валютные операции, связанные с движением капитала.

Такие операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений (подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2009 N 240 "О некоторых вопросах в области валютного регулирования", п. 15 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72 (далее - Правила N 72), п. 6 Инструкции о порядке выдачи разрешений и представления уведомлений, необходимых для целей валютного регулирования, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.08.2015 N 514 (далее - Инструкция N 514)).

Если иностранная валюта приобретается для расчетов с нерезидентами по операциям, связанным с движением капитала, то данные операции подразделяются на те, которые могут совершаться (п. 17, 18 Правил N 72, ст. 10 Закона N 226-З, п. 5, 24 Инструкции N 514):

• в регистрационном порядке;

• без разрешения Национального банка, соблюдения регистрационного или уведомительного порядка;

• в уведомительном порядке.

Купить валюту на бирже организация может только через банк, который по поручению организации покупает валюту на торгах. Причем сумма покупки должна быть не менее одного лота (т.е. не менее определенной суммы) (ч. 1 п. 8, ч. 1 п. 12 Инструкции N 112, приложения 1 и 2 к Операционному регламенту торгового дня по сделкам с иностранной валютой в ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", утвержденному решением Правления ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" от 25.10.2017 N 89 (далее - Операционный регламент N 89)).

Чтобы приобрести иностранную валюту на бирже, организация представляет в банк заявку на ее покупку (п. 16 Инструкции N 112).

При этом форма заявки устанавливается банком и должна содержать следующие сведения (ч. 1 п. 13, ч. 2 п. 16 Инструкции N 112):

1. наименование организации;

2. сумму и вид покупаемой иностранной валюты, а также сумму белорусских рублей, которая направляется на ее приобретение;

3. направление использования покупаемой валюты;

4. номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование банка и банковский идентификационный код (далее - код банка), в котором открыт данный счет;

5. курс покупки или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке;

6. номер счета организации в иностранной валюте, на который зачисляется валюта после ее покупки, а также наименование и код банка, в котором открыт данный счет;

7. подписи и расшифровки подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, либо отметки (записи), позволяющие установить подлинность электронного документа или электронного сообщения (документа в электронном виде), представленного посредством систем дистанционного банковского обслуживания.

Белорусские рубли в оплату приобретаемой валюты перечисляются организацией в пользу банка. В случае исполнения заявки организации банк приобретает для нее иностранную валюту исходя из курса, сложившегося по результатам торгов на бирже. Купленная валюта зачисляется на счет организации (ч. 1 п. 8, п. 17 Инструкции N 112).

Купить валюту на внебиржевом рынке организация может у банка-продавца. Для осуществления такой покупки в банк представляется либо заявка на покупку иностранной валюты, либо платежное поручение на перевод с покупкой (ч. 2 п. 8, ч. 1 п. 18 Инструкции N 112).

Приобрести иностранную валюту на внебиржевом валютном рынке организация может путем представления заявки в банк (ч. 1 п. 18 Инструкции N 112). В данной заявке нужно указать следующие сведения (ч. 1 п. 13, ч. 2 п. 16 Инструкции N 112):

1. наименование организации;

2. сумму и вид покупаемой иностранной валюты, а также сумму белорусских рублей, которая направляется на ее приобретение;

3. направление использования покупаемой валюты;

4. номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование банка и банковский идентификационный код (далее - код банка), в котором открыт данный счет;

5. курс покупки или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке;

6. номер счета организации в иностранной валюте, на который зачисляется валюта после ее покупки, а также наименование и код банка, в котором открыт данный счет;

7. подписи и расшифровки подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, либо отметки (записи), позволяющие установить подлинность электронного документа или электронного сообщения (документа в электронном виде), представленного посредством систем дистанционного банковского обслуживания.

Белорусские рубли в оплату приобретаемой валюты перечисляются организацией в пользу банка-продавца. В случае исполнения заявки организации банк приобретает для нее иностранную валюту исходя из курса, согласованного с банком-продавцом. Купленная валюта зачисляется на счет организации (ч. 2 п. 8, п. 17 Инструкции N 112).

Заявку на покупку валюты и документы можно представить в банк на бумажном носителе или в электронном виде с применением систем дистанционного банковского обслуживания (например, системы "Клиент-банк") (ч. 2 п. 13 Инструкции N 112, п. 3 и 4 Инструкции N 66).

<1> П. 17 Инструкции N 112.

Пример. Использование приобретенной иностранной валюты.

Организация приобрела для расчета с поставщиком 20000 дол. США. Валюта зачислена на счет организации 20.03. В этот же день поставщику перечислено 15000 дол. США. Организация может хранить валюту на счете так долго, как это необходимо, и использовать ее по мере необходимости.

При совершении валютно-обменной операции по переводу с покупкой списание денежных средств со счета организации осуществляется в белорусских рублях, а приобретенная валюта сразу (без зачисления ее на счет организации) перечисляется получателю, указанному в платежном поручении на перевод с покупкой.

Операции по переводу с покупкой осуществляются в соответствии договорами между участниками валютно-обменных операций (п. 7 Инструкции N 112).

Для осуществления перевода с покупкой организация представляет в банк платежное поручение на перевод с покупкой. Данная операция может оформляться платежным ордером банка при наличии платежных инструкций в договоре между банком и организацией или постоянно действующего платежного поручения (п. 6, 20, гл. 3 Инструкции N 66).

В платежном поручении на перевод с покупкой нужно указать направления использования покупаемой иностранной валюты. Если валюта покупается для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, в платежном поручении указываются название товара и первые четыре цифры кода ТН ВЭД. В случае если импортируемый товар неоднородный, допускается указывать код товара, имеющего наибольший удельный вес. В иных случаях указывается код направления использования покупаемой иностранной валюты (п. 18 Инструкции N 112).

Информация о движении денежных средств при покупке иностранной валюты отражается на счете 57 "Денежные средства в пути" субсчет 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты" (ч. 4 п. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).

В бухгалтерском учете покупка иностранной валюты с зачислением на счет организации отражается следующими записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Примечание
Отражено перечисление банку средств для приобретения валюты	57-2	51	ч. 4 п. 43, ч. 1 п. 40 Инструкции N 50
Приобретенная валюта зачислена на счет организации в обслуживающем банке	52	57-2	ч. 1 п. 41, ч. 4 п. 43 Инструкции N 50
Отражены доходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки <*>	57-2	90-7	п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), ч. 4 п. 43, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50
Отражены расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки	90-10	57-2	п. 13 Инструкции N 102, ч. 4 п. 43, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50
Удержана банком сумма комиссионного вознаграждения за покупку валюты	60 (76)	51	ч. 4 и 7 п. 47, ч. 1 п. 59 Инструкции N 50
Отражена сумма комиссионного вознаграждения в составе расходов	90-10	60 (76)	п. 13 Инструкции N 102, п. 47, ч. 1 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50
Отражен возврат денежных средств, неизрасходованных на покупку валюты	51	57-2	ч. 1 п. 40, ч. 4 п. 43 Инструкции N 50
Отражена отрицательная курсовая разница (дата совершения хозяйственной операции с валютой или последний день календарного месяца)	91-4, 97	52	п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 57-З), п. 2 и 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 N 69 (далее - НСБУ N 69), абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, ч. 10 п. 71 Инструкции N 50, п. 1 Указа N 159
Отражена положительная курсовая разница (дата совершения хозяйственной операции с валютой или последний день календарного месяца)	52	91-1, 98	п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, п. 2 и 7 НСБУ N 69, абз. 1, 6 п. 15 Инструкции N 102, ч. 4 п. 71 Инструкции N 50, п. 1 Указа N 159

<*> В связи с тем что действующее законодательство не определяет, какая именно дата является датой покупки валюты, полагаем, что организация вправе самостоятельно с применением профессионального суждения главного бухгалтера ее определить и закрепить в учетной политике. Это может быть одна из следующих дат (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З):

- дата проведения биржевых торгов, на которых для организации приобретена валюта;

- дата ее зачисления на счет организации.

Расходы, образовавшиеся при покупке валюты (разница между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки иностранной валюты, комиссия банку), включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности вне зависимости от дальнейшего использования валюты, поскольку, покупая валюту, организация приобретает краткосрочный актив.

Пример. Отражение в учете покупки иностранной валюты на бирже.

Организация приобретает 462000 рос.руб. на бирже через банк для расчета с нерезидентом за основное средство.

Для этого с текущего (расчетного) счета в белорусских рублях банку 06.03 перечислено 15100 бел.руб.

На счет организации 07.03 поступила сумма валюты, приобретенная по курсу 3,2651 бел.руб. за 100 рос.руб. В этот же день банк удержал комиссионное вознаграждение за покупку валюты 45,15 бел.руб.

В соответствии с учетной политикой курсовые разницы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" на дату их возникновения.

Основное средство используется организацией при производстве продукции. Официальный курс белорусского рубля по отношению к рос.руб., установленный Национальным банком, составил (условно) по состоянию на:

07.03 (дату покупки) - 3,2651 бел.руб. за 100 рос.руб.;

08.03 (дату расчета с поставщиком) - 3,2698 бел.руб. за 100 рос.руб.

Учетной политикой организации установлено, что датой покупки валюты является дата ее зачисления на счет организации.

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
06.03	Отражено перечисление денежных средств для осуществления покупки валюты	57-2	51	15100
07.03	Приобретенная валюта зачислена на счет организации <*> (462000 рос.руб. x 3,2651 бел.руб. / 100)	52	57-2	15084,76
07.03	Отражен возврат денежных средств, неизрасходованных на покупку валюты (15100 бел.руб. - 15084,76 бел.руб.)	51	57-2	15,24
07.03	Отражено удержание банком комиссионного вознаграждения за покупку валюты	60	51	45,15
07.03	Отражена сумма комиссионного вознаграждения в составе прочих расходов	90-10	60	45,15
08.03	Приобретенная валюта перечислена поставщику в счет погашения задолженности за основное средство ((462000 бел.руб. x 3,2698 бел.руб.) / 100)	60	52	15106,47
08.03	Отражена положительная курсовая разница на дату совершения хозяйственной операции (462000 рос.руб. x (3,2698 бел.руб. - 3,2651 бел.руб.) / 100)	52	91-1	21,71

<*> Расходы (доходы) в виде разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки не возникают, т.к. курс покупки валюты на бирже (3,2651 бел.руб. за 100 рос.руб.) совпадает с курсом Национального банка (3,2651 бел.руб. за 100 рос.руб.).

Для организаций, которые являются лизингодателями, существуют особенности в отражении расходов, связанных с приобретением валюты.

Такие организации расходы на покупку валюты для осуществления расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, до его ввода в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю) должны относить на стоимость предмета лизинга (подп. 9.1.4 п. 9 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526 (далее - Правила N 526)).

Доходы по покупке валюты отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности лизингодателя независимо от того, когда они возникли (до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (передачи предмета лизинга лизингополучателю) либо после ввода предмета лизинга в эксплуатацию (передачи предмета лизинга лизингополучателю)).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Примечание
Отражены расходы в размере разницы между официальным курсом Национального банка на дату покупки и курсом покупки	08	57-2	подп. 9.1.4 п. 9 Правил N 526, п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Финансовая аренда (лизинг)" (далее - Стандарт N 73), ч. 5 п. 13, ч. 4 п. 43 Инструкции N 50
Отражена сумма комиссионного вознаграждения в составе расходов	08	60	п. 3 Стандарта N 73, ч. 5 п. 13, ч. 1 п. 47 Инструкции N 50
Отражены доходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки	57-2	90-7	п. 13 Инструкции N 102, ч. 4 п. 43, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50

Пример. Отражение в бухгалтерском учете покупки валюты организацией-лизингодателем.

Для частичного расчета с нерезидентом за предмет лизинга организация-лизингодатель приобретает 25000 евро у банка-продавца по согласованному курсу 2,1000 бел.руб. за 1 евро.

14.03 с текущего (расчетного) счета в белорусских рублях банку-продавцу перечислена сумма 52500 бел.руб. (2,1000 бел.руб. x 25000 евро). В этот же день на счет организации поступила приобретенная сумма валюты.

15.03 организация произвела частичный расчет с поставщиком.

16.03 предмет лизинга передан лизингополучателю.

17.03 организация приобретает 5000 евро у банка-продавца по согласованному курсу 2,1000 бел.руб. за 1 евро для проведения окончательного расчета с нерезидентом за предмет лизинга. С текущего счета в белорусских рублях банку-продавцу перечислено 10500 бел.руб. (2,1000 бел.руб. x 5000 евро). В этот же день указанная сумма поступила на счет организации и организация перечислила указанную сумму поставщику предмета лизинга.

В соответствии с учетной политикой курсовые разницы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" на дату их возникновения.

Официальный курс белорусского рубля по отношению к евро, установленный Национальным банком, составил (условно) по состоянию на:

• 14.03 - 2,0456 бел.руб. за 1 евро;

• 15.03 - 2,0371 бел.руб. за 1 евро;

• 17.03 - 2,0341 бел.руб. за 1 евро.

Приобретение и передача предмета лизинга не рассматриваются.

Курсовые разницы, возникшие при расчете с поставщиком, не рассматриваются.

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.03	Отражено перечисление денежных средств для осуществления покупки валюты	57-2	51	52500
14.03	Приобретенная валюта зачислена на счет организации (25000 евро x 2,0456 бел.руб.)	52	57-2	51140
14.03	Отражены расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки (25000 евро x (2,1000 бел.руб. - 2,0456 бел.руб.))	08	57-2	1360
15.03	Приобретенная валюта направлена на погашение задолженности перед нерезидентом за товар (25000 евро x 2,0371 бел.руб.)	60	52	50927,50
15.03	Отражена отрицательная курсовая разница на дату совершения хозяйственной операции (25000 евро x (2,0371 бел.руб. - 2,0456 бел.руб.))	91-4	52	212,50
17.03	Отражено перечисление денежных средств для осуществления покупки валюты	57-2	51	10500
17.03	Приобретенная валюта зачислена на счет организации (5000 евро x 2,0341 бел.руб.)	52	57-2	10170,50
17.03	Отражены расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки (5000 евро x (2,1000 бел.руб. - 2,0341 бел.руб.))	90-10	57-2	329,50
17.03	Приобретенная валюта направлена на погашение задолженности перед нерезидентом за товар (5000 евро x 2,0341 бел.руб.)	60	52	10170,50

Бухгалтерские записи покупки иностранной валюты при переводе с покупкой представлены в таблице:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Примечание
Отражено перечисление банку средств для приобретения валюты	57-2	51	ч. 4 п. 43, ч. 1 п. 40 Инструкции N 50
Приобретенная валюта направлена на счет контрагента-нерезидента	60 (76)	57-2	ч. 4 п. 47, ч. 1 п. 59 Инструкции N 50
Приобретенная валюта направлена в счет оплаты задолженности по кредитам (займам), процентам	66 (67)	57-2	ч. 7 п. 51, ч. 7 п. 52 Инструкции N 50
Приобретенная валюта направлена на счет для расчетов с использованием корпоративных карточек организации	52	57-2	ч. 1 п. 41 Инструкции N 50, приложения 32 и 34 к Инструкции N 50, п. 25 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 N 34 (далее - Инструкция N 34)
Приобретенная валюта направлена на счет работника	71	57-2	ч. 1 п. 43, ч. 1 п. 56, Инструкции N 50, п. 24 Инструкции N 34
Приобретенная валюта направлена в счет погашения задолженности по налогам и сборам	68	57-2	ч. 1 п. 53 Инструкции N 50
Приобретенная валюта направлена для оплаты страхового взноса, осуществления расчетов по договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций - резидентами	76-2	57-2	ч. 7 п. 59 Инструкции N 50
Приобретенная валюта направлена на счет нерезидента в счет погашения задолженности по дивидендам	75-2	57-2	ч. 5 п. 58 Инструкции N 50
Приобретенная валюта направлена на счет нерезидента в счет погашения задолженности, образовавшейся в результате ошибочно (излишне) перечисленных денежных средств	62 (76)	57-2	п. 48, ч. 1 п. 59, приложение 38 к Инструкции N 50
Отражены доходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки	57-2	90-7	п. 13 Инструкции N 102, ч. 4 п. 43, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50
Отражены расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки	90-10	57-2	п. 13 Инструкции N 102, ч. 4 п. 43, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50
Отражены лизингодателем расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки валюты при направлении валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, до его ввода в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю)	08	57-2	подп. 9.1.4 п. 9 Правил N 526, п. 3 Стандарта N 73, ч. 5 п. 13, ч. 4 п. 43 Инструкции N 50
Отражен возврат денежных средств, неизрасходованных на покупку валюты	51	57-2	ч. 1 п. 40, ч. 4 п. 43 Инструкции N 50

Пример. Отражение в учете покупки иностранной валюты через перевод с покупкой в адрес банка, предоставившего кредит.

У организации имеется задолженность перед банком в размере 1000 евро по процентам за предоставленный краткосрочный валютный кредит. Кредитные средства были использованы организацией для приобретения товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.

Для погашения задолженности по процентам организация обратилась в банк для осуществления перевода с покупкой с текущего (расчетного) счета в белорусских рублях.

29.03 банк произвел перевод с покупкой 1000 евро по курсу 2,0347 бел.руб. за 1 евро.

Курс Национального банка на дату покупки валюты и уплаты банку процентов составил (условно) 2,0242 бел.руб. за 1 евро.

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
29.03	Отражено списание денежных средств для осуществления перевода с покупкой (1000 евро x 2,0347 бел.руб.)	57-2	51	2034,70
29.03	Приобретенная валюта направлена на погашение задолженности перед банком по процентам по краткосрочному кредиту (1000 евро x 2,0242 бел.руб.)	66-3	57-2	2024,20
29.03	Отражены расходы в размере разницы между курсом покупки и курсом Национального банка ((2,0347 бел.руб. - 2,0242 бел.руб.) x 1000 евро)	90-10	57-2	10,50

Пример. Зачисление купленной валюты на личный счет работника.

Организация приобрела через перевод с покупкой 500 дол. США у банка с целью перечисления на карт-счет своего работника для оплаты расходов, связанных с его командировкой за пределы Республики Беларусь. Курс покупки составил 1,8732 бел.руб. за 1 дол. США.

На дату перечисления денежных средств для покупки иностранной валюты и зачисления приобретенной валюты на карт-счет работника курс доллара США, установленный Национальным банком, составил (условно) 1,8748 бел.руб. за 1 дол. США.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено списание денежных средств для осуществления перевода с покупкой (500 дол. США x 1,8732 бел.руб.)	57-2	51	936,60
Отражен перевод банком на карт-счет работника валюты, приобретенной по курсу Национального банка на момент покупки (500 дол. США x 1,8748 бел.руб.)	71	57-2	937,40
Отражены доходы в размере разницы между курсом покупки и курсом Национального банка ((1,8748 бел.руб. - 1,8732 бел.руб.) x 500 дол. США)	57-2	90-7	0,80

При покупке иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного Национальным банком на дату покупки, возникают доходы или расходы. Такие доходы (расходы) от покупки иностранной валюты для целей исчисления налога на прибыль определяются следующим образом:

Доходы от покупки валюты учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При определении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) относятся расходы, связанные с покупкой валюты только для расчета (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК):

• за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;

• по служебным командировкам за границу;

• по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

• по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

• по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, выплате заработной платы, по займам, кредитам и уплате процентов по ним.

В остальных случаях расходы в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком на момент покупки, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК).

Пример. Налоговый учет разницы между курсом покупки валюты и курсом, установленным Национальным банком.

Организация приобрела 5000 дол. США у банка-продавца по согласованному курсу 1,9800 бел.руб. за 1 дол. США.

Курс Национального банка на дату покупки валюты составил 1,9720 бел.руб. за 1 дол. США.

Ситуация 1. Валюта куплена для оплаты нерезиденту за поставленный товар, предназначенный для реализации. Сумма разницы 40 бел.руб. ((1,9800 бел.руб. - 1,9720 бел.руб.) x 5000 дол. США) учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Ситуация 2. Валюта куплена для оплаты штрафных санкций, предъявленных нерезидентом в соответствии с условиями импортного контракта за несвоевременную оплату товара. Сумма разницы 40 бел.руб. ((1,9800 бел.руб. - x 1,9720 бел.руб.) x 5000 дол. США) не учитывается при налогообложении прибыли (штрафные санкции не поименованы в подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК).

Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты при определении налога на прибыль учитывается в составе затрат по производству и реализации, если приобретение иностранной валюты связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170 НК).

Если приобретение валюты не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты при налогообложении прибыли не учитывается (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

Положительные курсовые разницы (возникающие на дату совершения хозяйственной операции с валютой или последний день календарного месяца) учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).

Отрицательные курсовые разницы (возникающие на дату совершения хозяйственной операции с валютой или последний день календарного месяца) учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

При исчислении налога на прибыль не учитываются отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте или в валютном эквиваленте стоимости активов и обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).

Если иностранная валюта приобретается для проведения расчетов по служебным командировкам за границу, то расходы на ее покупку в части затрат, произведенных сверх установленных норм, при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК).

При этом курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации могут включать в состав внереализационных доходов или расходов одним из двух вариантов:

• на дату, указанную в ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;

• в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный порядок налогового учета курсовых разниц отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (абз. 2 ч. 1 подп. 1.1 п. 1, ч. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа N 504).

Если при покупке валюты возникают расходы, не учитываемые при налогообложении, то образуются постоянные разницы, которые в бухгалтерском учете не отражаются (абз. 5 п. 2, п. 3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113)).

В налоговом учете необходимо произвести расчетные корректировки к данным, отраженным в бухгалтерском учете (ч. 1 п. 2 ст. 174, ч. 1 п. 2 ст. 175, п. 1 ст. 169 НК).

Пример. Проведение расчетных корректировок в налоговом учете.

Организация приобрела на бирже 15000 евро по курсу 2,1000 бел. руб. для расчетов с иностранными контрагентами, в том числе:

• 10000 евро для оплаты товаров;

• 5000 евро для оплаты услуг, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Затраты на оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, при налогообложении не учитываются (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

Курс евро, установленный Национальным банком на дату покупки валюты, составил (условно) 2,0111 бел.руб. за 1 евро.

Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты составило 96,81 бел.руб., в том числе:

• 64,54 бел.руб. за покупку 10000 евро;

• 32,27 бел.руб. за покупку 5000 евро.

Вид расходов	Суммы, отраженные в бухучете	Затраты, учитываемые при налогообложении	Корректировки (+, -)
Разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки	1333,50 бел.руб. (15000 евро x (2,1000 бел.руб. - 2,0111 бел.руб.))	889 бел.руб. (10000 евро x (2,1000 бел.руб. - 2,0111 бел.руб.))	-444,50 бел.руб. (889 бел.руб. - 1333,50 бел.руб.)
Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты	96,81 бел.руб.	64,54 бел.руб.	-32,27 бел.руб. (64,54 бел.руб. - 96,81 бел.руб.)
Итого	1430,31 бел.руб.	953,54 бел.руб.	-476,77 бел.руб.