5. Проверка эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами.

Проверку эффективности работы системы внутреннего контроля следует начать с установления перечня МОЛ за которым закреплены основные средства, проверяется наличие договоров о полной индивидуальной ответственности с МОЛ и сроки их действия.

Полученная информация формируется в рабочей документации по следующей форме:

Должность	Наличие у проверяемой организации договоров о полной индивидуальной материальной ответственности
	Должность (+ наличие; - отсутствие)	Табельный № (ФИО)	Срок действия договора
1	2	3	4

Далее устанавливается наличие должностных инструкций на этих работников, ознакомление МОЛ с инструкциями под роспись, разделение полномочий по материальной ответственности, наличие и состав инвентаризационных комиссий по инвентаризации основных средств, наличие и состав постоянно действующей комиссии по движению основных средств и амортизационной политике основных средств.

График документооборота и сроки оформления и предоставления документов в соответствии с ним.

6. Проверка правильности начисления амортизации основных средств.

Одна из важных задач проверки — состав объектов начисления амортизации. Для этого балансовую сто­имость основных средств, указанную в ведомости начисления амортизации, сравнивают с сальдо по счету 01 «Основные средства» Главной книги, уменьшенному на стоимость основных средств, по которым амортизация не на­числяется.

Правиль­ность определения норм амортизации устанавливают путем проверки нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов основных средств. Проверку проводят отдельно по имуществу, используемому и неиспользуемому в предпринимательской деятельности.

Одновременно проверяют наличие в организации специальной комиссии по проведению амортизационной политики.

На основании приказа об учетной политике устанавливают, какие способы и методы начисления амортизации предусмотрены, а затем проверяется порядок их применения:

1. период начисления амортизации проверяют отдельно:

   • по вновь введенным объектам;

   • по объектам, по которым временно амортизация не начисляется.

   • по выбывшим и самортизированным объектам.

2. при использовании линейного способа проверяют совпадение годовых сумм амортизации в течение всего срока эксплуатации объекта;

3. при использовании нелинейного способа необходимо убедиться в законности его применения для объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Если используется метод уменьшаемого остатка, то нужно обратить внимание на величину коэффициента ускорения.

4. при использовании производительного способа необходимо проверить:

• законность его применения для объектов, используемых в предпринимательской деятельности,

• правильность расчета ресурса каждого объекта основных средств, а также подтвердить достоверность натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде.

На следующем этапе надо проверить правильность отраже­ния на счетах бухгалтерского учета начисленной суммы амортизации отдельно:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности и эксплуатируемым в отчетном периоде;

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, но не эксплуатируемым в отчетном периоде (оборудования, находящегося в простое);

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Списание суммы накопленной амортизации при выбытии основных средств: Д – 02; К-01

Начисление суммы амортизации по действующим основным средствам:

Д - 20, 23, 25, 26, 29, 44; К – 02

7. Проверка учета операций по ремонту, реконструкции и модернизации ОС. Следует обратить внимание, что все виды ремонтов относятся на текущие затраты организации, а модернизация, реконструкция и др. подобные им работы являются работами капитального характера, затраты на выполнение которых относятся на увеличение стоимости ОС. Контроль операций по восстановлению ОС связан с особенностями отражения их в БУ, а также в ряде случаев – с влиянием на срок службы ОС.

В начале надо установить, как в соответствии с учетной политикой проверяемой организации затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции.

Если предусмотрено создание ремонтного фонда (или резерва), то необходимо проверить:

• соответствие методики расчета нормативов отчислений в ремонтный фонд отраслевым нормативным документам,.

• порядок утверждения нормативов отчислений,

• правильность отражения в учете операций образования и использования ремонтного фонда.

Затем надо проверить организацию учета затрат на ремонт основ­ных средств и соблюдение сроков ремонта. В процессе проверки надо установить:

1. наличие сметы затрат на проведение ремонтов;

2. обоснованность затрат, предусмотренных сметой, для чего проверяют:

• наличие актов технического осмотра для расчета сметы на капитальный ремонт зданий и со­оружений,

• наличие актов технического осмотра и ведомости де­фектов для расчета сметы на капитальный ремонт машин и оборудования.

3. при осуществлении ремонта хозяйственным способом, проверяют:

• документальную обоснованность произведенных расходов путем проверки первичных документов;

• полноту оприходования материальных ценностей, полученных при проведении ремонтов и уменьшение затрат на ремонт на величину стоимости этих ценностей;

• правильность формирования затрат по стать­ям:

Наименование статей зат­рат на ремонт объекта ос­новных средств

Стоимость ремонта согласно смете, т.р.

Фактические затраты на ремонт, т.р.

Отклонения, т.р.

При проведении ремонта собственными специализированными ремонт­ными цехами все затраты учитываются на сч. 23, проводки: 1) Д 23 суб­счет «Собственный специализированный ремонтный цех» К 10 – на стои­мость израсходованных материалов; 2) Д 23 субсчет «Собственный спе­циализированный ремонтный цех» К 70, 69, 76/2 – на сумму начисленной з/п работников ремонтного цеха и произведенных отчислений от нее; 3) в конце месяца затраты на ремонт ОС списываются след. записью Д 20, 23, 25, 26, 44 К 23 субсчет «Собственный специализированный ремонтный цех» пропорционально сметной стоимости ремонта и в зависимости от места эксплуатации ОС.

При проведении ремонта хозяйственным способом без использования собственной специализированной ремонтной мастерской составляется след. бух. запись Д 20, 23, 25, 26, 44 и др. К 10, 69, 70, 76/2, 23 и др. – спи­саны затраты на ремонт в зависимости от места эксплуатации ОС и его назначения.

4. при осуществлении ремонта подрядным способом проверяют:

• документальное оформление затрат на ремонт, т.е. наличие догово­ров под­ряда, актов выполненных работ и др. документов;

• обоснованность затрат на ремонт. При этом выявляют факты превышения фактической стоимости ремонта, по сравнению с договорной.

Проводки: 1) Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60, 76 отражены затраты на ремонт на сумму без НДС согласно акту приема-сдачи отремонтированных, реконст­руированных, модернизированных ОС; 2) Д 18 К 60, 76 отражен входящий НДС в задолженности перед подрядчиком; 3) Д 60 К 51 погашена задолжен­ность подрядчику.

5. независимо от способа проведения ремонта устанавливают целесообраз­ность и законность операций по ремонту. Чтобы установить факты неза­кон­ного списания материальных ценностей на выполненные работы, использу­ется:

• встречная свер­ка документов,

• контроль документов по взаимосвязанным опера­циям,

• опрос должностных и материально - ответственных лиц,

• вы­борочная инвентаризация выполненных ремон­тных работ,

• письменные запросы подрядчикам,

• контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

6. качество ремонта проверяют по данным первичных документов и оператив­ной отчетности о работе машин и оборудования. При этом надо устано­вить количес­тво простоев из-за технических неисправностей и сверхнорматив­ное количество текущих ремонтов.

В отличие от ремонта при проведении реконструкции, модернизации и др. капитальных работ над ОС источником отнесения затрат является первона­чальная (переоцененная) стоимость. При этом в БУ составляются след. за­писи: 1) Д 08 К 10, 70, 69, 76/2, 60, 23, 76 и др. – списаны материалы, начис­лена з/п рабочим и произведены отчисления от нее, списаны затраты вспомо­гательных производств, отражена кредиторская задолженность за работы и услуги, оказанные сторонними организациями на сумму без НДС; 2) Д 18 К 60, 76/2 – отражен входящий НДС; 3) Д 01 К 08 – на сумму затрат на основа­нии акта о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, мо­дернизированных ОС увеличена первоначальная (переоцененная) стоимость ОС.

8. Проверка выбытия ОС. Проверка выбытия основных средств производится на основании первичных документов, записей в журнале-ордере № 13, а также аналитических данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от причины выбытия объектов основных средств предметом проверки является:

1. фактическая дата списания с баланса организации,

2. разрешение собственника (вышестоящих органов),

3. документальное оформление операций выбытия,

4. правильность определения износа и суммы амортизации, начисленной к моменту выбытия,

5. правильность определения финансового результата от выбытия объекта

Если в проверяемом периоде были факты безвозмездной передачи основных средств, то дополнительно проверяют наличие доверенности получателя и источники возмещения убытков от безвозмездной передачи.

Если основные средства списывались с баланса вследствие изношенности, то дополнительно проверяют:

а) наличие постоянно действующей комиссии по определе­нию непригодности списываемых объектов для дальнейше­го использования,

б) своевременность и правильность оформления актов о списании,

в) полноту оприходования и учет материальных ценностей, поступивших от разборки объекта. Для этого сопоставляют данные, указанные на обратной стороне акта, с накладными на оприходование материальных ценностей:

Наименование товар­но-материальных ценнос­тей, поступивших от списания основных средств	Оприходовано соглас­но накладным		Следовало оприходовать согласно актам о списа­нии объекта основных средств		Отклонения
	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма

г) затраты на демонтаж объектов, отнесенные в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если основные средства списывались с баланса по причине стихийного бедствия (по­жар, наводнение) или аварии, то надо устано­вить, имеются ли подтверждающие это документы и заключения соответствующих компе­тентных органов.

При реализации основных средств нужно проверить правиль­ность опре­деления цены реализации и суммы НДС, начисленной от оборотов по реализа­ции.

В процессе проверки также анализируют эффективность использо­вания ос­новных средств, их структуру, техническое состояние и дина­мику. При этом устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объек­тов и намечают меры по улучшению их использования.

Проводки. При безвозмездной передаче ОС: 1) Д 02 К 01 – на сумму на­копленной амортизации; 2) Д 91/4 К 01 – на остаточную стоимость; 3) Д 91/2 К 68 – начислен НДС; 4) Д 99 К 91/5 – списан финансовый результат от безвоз­мездной передачи. При безвозмездной передаче в пределах одного собствен­ника: 1) Д 02 К 01 на сумму накопленной амортизации; 2) Д 83 К 01 на остаточ­ную стоимость. Передача ОС в пределах одного юридического лица: 1) Д 02 К 79 – на сумму накопленной амортизации; 2) Д 79 К 01 на сумму первоначальной стоимости. Списание по причине износа: 1) Д 02 К 01 на сумму накопленной амортизации; 2) Д 91/4 К 01 на остаточную стоимость; 3) Д 91/4 К 10, 69, 70, 76/2 на сумму расходов, связанных с ликвидацией/демонтажем ОС; 4) Д 91/2 К 68 начислен НДС согласно законодательству (от остаточной стоимости за выче­том возвратных отходов); 5) Д 10 К 91/1 на сумму возвратных отходов (метал­лолом, драгметаллы, запчасти), полученных от разборки ОС; 6) Д 91/5 К 99 или Д 99 К 91/5 списан фин. результат (прибыль или убыток соответственно). При выбытии ОС в обмен на др. имущество: 1) Д 02 К 01 на сумму накопленной амортизации; 2) Д 91/4 К 01 на остаточную стоимость выбывающего ОС; 3) Д 62 К 91/1 отражена выручка от реализации ОС; 4) Д 91/1 К 68 начислен НДС; 5) Д 08 К 60, 76 получено другое ОС взамен обмениваемого ОС; 6) Д 10, 41 К 60, 76 получены материалы, товары взамен обмениваемых ОС (по учетной стоимости); 7) Д 18 К 60, 76 отражен входящий НДС к стоимости полученного взамен обме­ниваемых ОС; 8) Д 60, 76 К 62 произведен взаимный зачет задолженности. По­тери ОС в результате стихийных бедствий: 1) Д 02 К 01 на сумму накопленной амортизации; 2) Д 91/4 К 01 на остаточную стоимость выбывшего ОС; 3) Д 99 К 91/5 фин. результат (убыток от потери ОС).