Аудит операций по доходам и расходам будущих периодов

В настоящее время в основу организации бухгалтерского учета положен принцип соблюдения учетного периода и соответствия расходов организации отчетному периоду и доходам, для извлечения которых они понесены. Данный принцип предполагает распределение полученных доходов и понесенных расходов по отчетным периодам. Таким образом, доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на доходы и расходы отчетного периода, участвующие в формировании финансового результата; отложенные доходы и расходы (доходы и расходы будущих периодов). Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов - это расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым:

- нормативными правовыми актами;

- положением по учетной политике аудируемого лица.

Аудит осуществляется по данным счетов 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов». Цель аудита – независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности по доходам и расходам по инвестиционной и финансовой деятельности. Задачами аудита являются:

- проверка наличия документов по доходам и расходам будущих периодов, правильности их оформления;

- проверка правильности определения сумм доходов и расходов будущих периодов, отражающих совершенные операции и подлежащие отражению на счетах бухгалтерского учета;

- проверка правомерности отнесения доходов и расходов к доходам и расходам будущих периодов;

- проверка правильности оценки доходов и расходов будущих периодов;

- проверка правильности определения (установления) сроков списания расходов будущих периодов;

- проверка направления использования доходов (целевые поступления);

- проверка полноты, достоверности и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов;

- проверка соответствия данных аналитического учета доходов и расходов будущих периодов данным синтетического учета;

- проверка правильности определения финансового результата хозяйственных операций по доходам и расходам по инвестиционной и финансовой деятельности и правильности их списания на финансовый результат при закрытии сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки»;

-проверка полноты отражения информации по доходам и расходам будущих периодов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источниками информации для проведения проверки являются:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств,

- налоговая отчетность: налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль,

- статистическая отчетность: 12-ф (прибыль) "Отчет о финансовых результатах», отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (форма №4-ф (затраты)),

- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, разработочные таблицы по счетам 97 и 98 и соответствующие им распечатки из автоматизированной бухгалтерской программы, в которой ведется бухгалтерский учет (анализ счета, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость и др. формы, предусмотренные программой);

- регистры налогового учета;

- первичные учетные документы: товарные и товарно-транспортные накладные (типовые формы ТН-2 и ТТН-1), акты о приеме-передаче, выписки банка о движении денежных средств по счетам, акты выполненных работ (оказанных услуг), переписка с контрагентами т.д.;

- другие документы: организационно-распорядительные документы (приказы, в т.ч. об утверждении учетной политики), бизнес-план, технические паспорта, свидетельства о регистрации прав на объекты недвижимого имущества, договоры на реализацию долгосрочных активов счета и др.