28. Проверка общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Цель: проверка правильности отнесения затрат по статьям ОПЗ и ОХЗ.

Задачи:

1. Проверить правильность учета ОПЗ и ОХЗ

2. Проверить правильность аналитического учета ОПЗ/ОХЗ(по цехам/по группам)

3. Определить объекты распределения ОПЗ и ОХЗ

4. Установить правильность распределения в соответствии с учетной политикой

Правильность отнесения затрат по статьям «Общепроизводственные затраты» и «Общехозяйственные затраты» проверяется на основании данных аналитического учета по счету 25 и 26. По данным первичных документов проверяется правильность отнесе­ния расходов на эти статьи затрат. можно использовать результаты про­верки других объектов учета, например, правильности начисления износа основных средств:

Одновременно проверяется правильность формирования элемента «Амортизация основных средств».

Для проверки суммы затрат на оплату труда в составе накладных расходов можно сопоставить начисленную заработную плату (по расчетным ведомостям) со штатным расписанием административно-управленческого персонала. Параллельно проверяется состояние аналити­ческого учета на счетах учета накладных расходов, где затраты на содержание ап­парата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

При наличии потерь от брака надо установить, правильно ли отнесе­ны расходы на счет 28 и их списание. Правильность учета потерь от простоев проверяют на основании специальных документов – простойных листков.

При наличии на балансе организации подсобных, вспомогательных про­изводств, обслуживающего хозяйства и объектов непроизводственной сферы:

а) проверяют правильность отнесения затрат на счета 23 и 29 в разрезе производств, хозяйств и объектов по статьям затрат.

б) проверяют порядок формирования себестоимости услуг, оказанных одним структурным подразделением другому, а также правильность оприходования продукции, изготовлен­ной во вспомогательном производстве, оприходо­вания и использования отходов производства и их оценки в учете;

в) устанавливают правильность рас­пределения услуг и выпуска продукции подсобными производствами и вспомогательными хозяйствами по счетам потребителей. Такую про­верку производят на основании расчетных данных к кредиту сче­та 23, приведенных в отдельных графах журнала-ордера № 10-с;

г) проверяют правильность закрытия счетов 23, 25, 26, 28, 29 и распределения по объектам калькулирования и счетам потребителей.

Например, при проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется вспомо­гательная ведомость:

При наличии на балансе организации автотранспорт­ного хозяйства надо проверить его производственную и финансово-эк­сплуатационную деятельность.

а) соответствие фактического наличия автотранспортных средств учетным данным,

б) проверить порядок списания автомобилей, пришедших в негодность;

г) проверить порядок оприходования запасных частей от разборки автомобилей.

д) проверить порядок учета работы автотранспорта.

е) проверить правильность определения затрат по содержанию автотранспортного хозяйства.

Одна из ответственных задач проверки себестоимости состоит в выделении затрат, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом особо тщательно изучается элемент «Прочие затраты».

Вместе с тем, не менее важно выявить и пред­отвратить искажения показателей себестоимости вследствие не­полного включения мате­риальных, трудовых и денежных затрат. Для этого составляются вспо­могательные ведомости.

Д23 (25) К02– начислена амортизация по основным средствам вспомогательного (цехового) производства.

Д23 К10 – списаны материалы, израсходованные вспомогательным производством.

Д23 К60 (76) – учтена в затратах вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

Д23 К25 (26) – доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в затраты по содержанию вспомогательного производства.

Д20 К23– списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Д29 К23 (25) – списаны расходы вспомогательного производства (общепроизводственные расходы) по выполнению работ для обслуживающего производства.

 Д43 К20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости

Д25(26) К10- отпущены материалы со склада на общепроизводственные нужды (общехозяйственные нужды)

Д25 (26) К60 - акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за услуги обслуживанию производства (общехозяйственного характера)

Д20 К25 (26) в себестоимость продукции основного производства включены общепроизводственные (общехозяйственные) расходы

Д26 К02 начислена амортизация административных зданий.