19. Значение и задачи аудита материальных запасов; источники аудита.

Целью проверки материально-производственных запасов является подтверждение соответствия ведения учета учетной политике организации, правильности оценки и документального оформления движения материальных запасов.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность -Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

2) статистическая отчетность – форма №1-тэр «Отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов», форма №2-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов и изделий из них, сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь», форма №4-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и иных изделиях», форма 2-ОС «Отчет об образовании, использовании и размещении отходов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №6,10,10/1, ведомости № 10,11, карточки складского учета (ф. М-17) (книги складского учета);

4) документы – договоры поставки, протоколы согласования цен, накладные на поставку, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение, материалы инвентаризации и др.

19. Проверка состояния складского хозяйства и условий сохранности материальных запасов.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:

• право подписи на документах, отражающих движение материальных ресурсов,

• порядок оформления первичных документов, отражающих движение материальных ресурсов,

• порядок сверки первичных документов склада и структурных подразделений-получателей материалов,

• порядок регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей,

• наличие и состав инвентаризационных комиссий и др.

Для оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают:

• график документооборота,

• субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов,

• способы погашения стоимости предметов в обороте,

• метод оценки производственных запасов,

• порядок отпуска материальных ресурсов в производство,

• график и периодичность проведения инвентаризаций материальных ресурсов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1. организация материального обеспечения;

2. полнота и своевременность оприходования материальных ресурсов;

3. правильность документального оформления движения ма­териальных ресурсов;

4. обеспечение сохранности материальных ресурсов по местам их хранения и в производстве;

5. правильность оценки материаль­ных ресурсов;

6. отпуск материальных ресурсов в производство и на иные цели;

7. отражение в учете операций с материальными ресурсами;

8. соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

28. Проверка операций по поступлению и отпуску и использованию в производстве материальных ценностей.

Цель: подтверждение достоверности данных о наличии и движении ТМЦ, установление правильности оформления операций, связанных с ними. НПД:

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Примечания к бухгалтерскому балансу;

2) регистры бухгалтерского учета – карточки, ведомости по счетам 10

3) документы –журнал учета поступающих грузов, накладные, ведомости учета ТМЦ, накладные на внутреннее перемещение, акты о приемке материалов, карточки складского учета, договора на поставку ТМЦ Задачи:

1. Проверка правильности приема продукции по количеству и качеству.

2. Проверка норм запасов, своевременность обновления запасов.

3. Проверка состояния расчетов с поставщиками, оценка выполнения договорных обязательств.

4. Установление правильности документального оформления приема/расхода ТМЦ.

5. обоснованность списания ТМЦ на производственные нужды

6. правильность оценки при списании материальных ресурсов в расход;

Предметом проверки является обоснованность и своевременность приобретения материальных ресурсов. В частности проверяют:

а) соблюдение установленных нормативов и норм запаса по отдельным видам материалов.

б) своевременность обновления запасов ма­териальных ценностей,

в) соблюдение правил приемки продукции по ко­личеству и качеству. Для этого используются данные складских карточек или оборотных ведомостей-машинограмм, а также статистической отчетности об остатках, поступлении и расходе сырья и ма­териалов.

Объект проверок – оперативная и служебная информация о состоянии расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей. С этой целью:

а) в журнале учета посту­пающих грузов по каждому поставщику изучают записи об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору;

б) на основании накладных и спецификаций прове­ряют фактически поступивший ассорти­мент материалов с указанием даты поступления;

в) оценивают выполнение договорных обязательств;

г) выясняют причины, по которым штрафные санкции к поставщикам не были удовлетворены и выявляют конкретных виновников, например:

• факты пропуска сроков исковой давности

• непра­вильное и неполное оформлением исковых документов.

Прежде всего, проверяют своевременность, полноту и правильность оприходования материальных ценностей.

С этой целью проверяется соответствие:

а) данных аналитического учета и сопроводительных документов поставщиков;

б) итоговых сумм, отраженных в ведомости учета товарно-материальных ценностей и в регистрах учета расчетов;

в) данных аналитического учета и накладных на внутреннее перемещение материалов при сдаче материалов на склад подразделениями организации;

г) между синтетическими и аналитическими записями по счетам учета товарно-материальных ценностей. Для этого сальдо по счету 10 «Материалы» в Главной книге сверяют с ведомостью № 10-с «Движение материалов в стоимостном выражении».

Полноту оприходования товарно-материальных ценностей мож­но проверить также по выданным авансам, выставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, и в случае их нарушения выясняют причины. При расчетах плановыми платежами проверяется наличие актов сверки расчетов остатков задолженности на конец каждого месяца.

Правильность документального оформления приема материальных ценностей проверяют:

• по товаросопроводительным и приходным документам;

• по актам о приемке материалов - в случае обнаружения недостачи, завышения цен, понижение качества и некомплектность продукции, обнаруженных при ее поступлении;

- по карточкам складского учета проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств.

Поступление материалов:

1. от поставщиков Д10 К60

2. от подотчетных лиц Д10 К71

3. собственными силами Д 10 К23

4. в счет вклада в УК орг. Д75 К80, Д10 К25

5. безвозмездное поступление Д10 К98, Д20,23 К10 и одновременно Д98 К90/7

6. Оприходованы отходы материалов из пр-ва Д10/6 К20

7. Оприходованы материалы от брака Д10 К28

Оприходованы излишки материалов от инвентаризации Д10 К90/7

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов и учетных регистров (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт, накопительной ведомости по расходу и оборотной ведомости по движению материалов, журнала-ордера № 10 по кредиту счетов 10, 16 и др.).

Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями и другими документами в зависимости от специфики деятельности организации. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции.

Правильность списания материалов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов, уделяя при этом внимание обоснованности применяемых норм расхода материальных ценностей. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по норме).

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется ревизором (аудитором) путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т. д.