2.2. Характеристика приемов и способов документального контроля

Цель документального контроля – выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Источниками информации для документального контроля служат:

- первичные документы, включая технические носители информации;

- регистры бухгалтерского и налогового учета (распечатки из компьютерных бухгалтерских программ, журналы-ордера, ведомости аналитического учета и др.), данные оперативного учета, бухгалтерская, налоговая, управленческая и статистическая отчетность;

- плановая, нормативная, технологическая и другая документация.

Документы, которые являются источниками информации, рассматриваются с различных точек зрения. Вначале необходимо определить доброкачественность документов по форме и существу отраженных в них хозяйственных операций.

Недоброкачественные по форме документы по совершенным хозяйственным операциям условно подразделяются:

- на недооформленные;

- оформленные с нарушением установленных требований.

Такие документы в свою очередь подразделяются:

- на содержащие случайные ошибки;

- отражающие незаконные операции;

- подложные. Оформление таких документов означает искажение фактических данных с определенной целью – подчистки, подделки и искажения в отношении качественных и количественных характеристик хозяйственной операции или события либо внесение заведомо недостоверной информации о хозяйственной операции или событии.

Для оценки совершенных финансовых операций и хозяйственных действий используются различные по содержанию приемы документального контроля в зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета. При этом классификация приемов документального контроля опирается на внутренне присущую ему последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь.

Все приемы документального исследования учетных данных группируются в три группы:

• приемы изучения отдельного документа;

• приемы сопоставления данных нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;

• приемы исследования учетных данных, отражающих движение однородного имущества.

Критерием такого разделения являются различия и возможные противоречия в составе и содержании документов, свидетельствующие о возможных искажениях, нарушениях и злоупотреблениях. Они могут отражаться в виде:

• противоречия в содержании отдельного документа;

• несоответствия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

• отражения в учетных данных отклонений от обычного порядка движения однородных средств.

Несогласованность и противоречия, выявляемые при сопоставлении данных первичных документов и записей в учетных регистрах, могут быть в случаях, когда:

• в учетных регистрах отсутствуют записи о хозяйственных операциях и сделках, нашедших отражение в первичных документах;

• в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета одни и те же хозяйственные операции отражены в разном количестве, оценке и различными бухгалтерскими записями;

• в учетных регистрах имеются бухгалтерские записи, не нашедшие отражения в первичных документах.