- •1. Проверка операций формирования уставного капитала организации и отражения их на счетах
- •2. Аудит кассы и проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов
- •3. Проверка кассовых операций
- •4. Проверка операций по расчетному и валютному счетам.
- •5. Проверка операций по специальным счетам в банках
- •6. Проверка операций с денежными средствами в пути
- •7. Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
- •8. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
- •9. Аудит операций по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам
- •10. Проверка операций по расчетам аккредитивами и чеками
- •11. Проверка расчетов с бюджетом
- •13 Проверка расчетов с подотчетными лицами
- •14. Проверка расчетов с учредителями
- •15 Проверка расчетов по кредитам и займам
- •16. Аудит долгосрочных финансовых вложений
- •17 Аудит краткосрочных финансовых вложений
- •19. Проверка обоснованности норм выработки и расценок
- •20. Аудит операций по начислению заработной платы
- •21. Аудит операций по удержаниям и вычетам из заработной платы
- •22. Проверка расчетов с Фондом социальной защиты населения и с Белгосстрахом
- •23. Аудит капитальных вложений
- •24. Проверка наличия основных средств и соответствия данным их учета
- •25. Проверка правильности начисления амортизации основных средств
- •26. Проверка учета операций по ремонту основных средств
- •27. Проверка выбытия ос.
- •28. Особенности аудита нма
- •29. Аудит операций по аренде ос
- •30. Проверка состояния складского хозяйства и условий сохранности материальных запасов.
- •31. Проверка операций по поступлению материалов
- •32. Аудит операций по отпуску и использованию в производстве материальных ценностей
- •33. Проверка правильности отнесения материальных затрат на нзп и его оценки
- •34. Проверка операций со спец. Оснасткой, спецодеждой и спец. Обувью
- •46. Проверка изменения уставного капитала
- •47. Проверка резервного и добавочного капитала
- •48. Аудит отчетности на соответствие нормативным документам
- •49 Проверка работ, предшествующих составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •50 Аудит достоверности и взаимной увязки данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
9. Аудит операций по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам
Целями проверки операций по учету резервов являются установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражение в отчетности.
Задачами проверки являются: - проверка отражения в б/у и отчетности созданных (формируемых) организацией резервов; - проверка сальдо и оборотов по счетам синт. и аналит. учета резервов; - проверка периодичности и порядка проведения инвентаризаций по резервам, порядка отражения их результатов; - проверка записей на счетах б/у и наличие оправдательных и первичных документов; - проверка полноты и правильности синтетического учета операций по резервам в б/у и соблюдения налогового законодательства.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Согласно комментарию к Инструкции по применению Типового плана счетов б/у (утв. Пост. Мин финансов РБ от 29.06.2011 г. № 50) на счете 63 обобщается информация о резервах по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Выбранный организацией вариант закрепляется в учетной политике. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. Следовательно, сначала проверяется наличие документов по инвентаризации дебиторской задолженности, а затем учитываются аспекты бухгалтерского и налогового учета.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
Далее проверяется соблюдение требований нормативных правовых актов РБ по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07. 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».);
суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации (комментарий к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»);
суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде (месяце), в котором срок исковой давности истек;
дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.
Законом о налоге на прибыль определено, что объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Согласно ст. 2 Закона о налоге на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав. В состав доходов от внереализационных операций включаются в т.ч. суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания.
Согласно ст. 2 указанного Закона в состав расходов от внереализационных операций включаются:
отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов.
Следовательно, суммы по созданию резерва по сомнительным долгам и его восстановлению для целей исчисления налога на прибыль учитываются, а в налоговых регистрах корректировки не производятся.