5. Проверка операций по специальным счетам в банках

Целью проверки операций по счетам в банке является подтверждение реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств и отражения этих операций в учете.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

2) статистическая отчетность – форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 2 и др;

4) документы – выписки банков с приложенными к ним пер­вичными документами, книга регистрации платежных инструкций, заявления на открытие аккредитивов, договоры на банковское обслуживание и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- право первой и второй подписи на платежных документах;

- право доступа к электронным базам данных;

- систему контроля за банковскими платежами и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них);

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Направления проверки: -документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке;

-законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банке;

-осуществление операций с иностранной валютой;

-правильность отражения в учете операций по счетам в банках;

-соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

Предметом проверки операций на специальных счетах в банках является:

-законность и целесообразность применяемых форм расчетов;

-правильность оформления документов;

-законность открытия специальных счетов;

-обоснованность использования денежных средств со специальных счетов в банке;

-правильность составления бух­галтерских проводок.

6. Проверка операций с денежными средствами в пути

Цель проверки операций с денежными средствами — установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности. 

Основными задачами проверки являются: 

1) оценка системы внутрихозяйственного контроля операций с денежными средствами; 

2) проверка соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка оформления и учета кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами; 

З) определение законности, достоверности и целесообразности совершенных операций по счетам в банках, своевременности и правильности их документального оформления и отражения в учете; 

4) проверка соответствия действующему законодательству совершенных операций по покупке и продаже иностранной валюты, расчетов курсовых разниц по этим операциям и их отражения в учете; 

5) оценка достоверности соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации: 

- организационно-распорядительные и первичные документы: должностная инструкция кассира и приказ о его назначении; договор с кассиром о полной индивидуальной материальной или коллективной (бригадной) ответственности установленной формы; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; заявления на взнос наличной иностранной валюты; журнал (книга) регистрации депонентов; авансовые отчеты; выписки банка по счетам с приложенными к ним документами; перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке; договоры на банковское обслуживание; журнал регистрации платежных поручений; инкассовое поручения; чековые книжки; реестры чеков и др.; 

- регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами» и т.п.; журнал кассира-операциониста; кассовая книга; отчеты кассира и др.; 

- бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1); отчет о движении денежных средств (форма 4); пояснительная записка к балансу; отчет об обороте кассы (форма 4) - торг (касса); отчет о поступлении и расходовании валютных средств (форма 12 -валюта). 

Приступая к проверке необходимо знать, что к денежным средствам в пути относят: денежные суммы, внесенные в кассы банка или почтового отделения для перечисления их на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступившие и не зачисленные по назначению. Для учета денежных средств, находящихся в пути, в бухгалтерском учете предназначен счет 57 «Переводы в пути». На этом счете учитывают также денежные средства организации в иностранной валюте, списанные с транзитного счета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания валюты со счета организации для ее обязательной продажи и перечисленные в банк для покупки иностранной валюты.

При наличии сальдо по этому счету аудитор должен проверить реальность числящихся сумм. При этом надо иметь в виду, что на этом счете могут числиться суммы, не относящиеся к денежным средствам в пути (недостачи наличных денег в кассе, просроченная задолженность заказчиков за выполненные работ и др.), поэтому необходимо изучить сплошным порядком все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57. К таким документам относятся: квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка, выписки банков и др. В процессе проверки аудитор проверяет своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути на расчетный счет и другие счета.

Следует установить длительность нахождения отдельных сумм на этом счете, оприходование сумм в начале следующего месяца (по первой выписке банка за данный месяц) на счет в банке. При наличии нереальных сумм, числящихся на этом счете, аудитор должен выяснить их причины, виновных лиц и изложить это в отчете аудиторской проверки.