23. Аудит капитальных вложений

Капитальные вложения — это реальные инвестиции (вложения) в основной капитал (основные фонды), в том числе затраты на новое строительство, на расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, проектно-изыскательские работы и другие затраты, а также затраты на жилищное и культурно-бытовое строительство.

Целью проверки операций с долгосрочными активами является получение доказательств правильности их оценки, законности и правильности применяемых методов начисления амортизации и переоценки, документального оформления их движения и отражения этих операций в учетных регистрах.

Источники информации:

1. бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс, Примечания к бухгалтерскому балансу;

2. статистическая отчетность: форма № 2-кс «Отчет о вводе в действие объектов, основных фондов и использовании инвестиций в основной капитал», форма № 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма № 1-онс «Сведения об объекте незавершенного строительства», форма № 1-Ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов»;

3. регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры;

4. первичные документы по учету основных средств, ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры аренды и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают: порядок подписи документов по движению основных средств; наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике; наличие и состав инвентаризационной комиссии;

договоры о полной материальной ответственности и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе: критерии отнесения объектов к основным средствам; способ отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете; график инвентаризации основных средств; применяемые методы начисления амортизации; график документооборота; субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

Цель проверки обусловливает задачи и направления проверки:

1. правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;

2. классификация объектов основных средств;

3. обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств;

4. оценка и переоценка основных средств;

5. документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;

6. организация аналитического учета основных средств по материально-ответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);

7. правильность начисления и учета амортизации основных средств;

8. достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объ­ектов основных средств;

9. налогообложение операций с объектами основных средств;

10) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

24. Проверка наличия основных средств и соответствия данным их учета

Проверка начинается с подтверждения правильности отнесения активов к основным средствам. Для этого можно использовать инвентарные карточки учета объекта основных средств, в которых имеется информация о первоначальной стоимости объектов и сроках их эксплуатации. Первоначальная стоимость сравнивается с величиной, установленной учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь.

С целью проверки наличия основных средств в местах их хранения и эксплуатации проводится осмотр их состояния, который дополняется инвентари­зацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить: на объек­ты без инвентарных номеров и числящиеся под одним инвентарным номером; на объекты, преждевременно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуатации; на состояние излишних, бездействующих и находящихся в запасе объектов.

Эффективность системы контроля за наличием основных средств можно установить также, изучив материалы последней инвентаризации и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

На следующем этапе проверки надо устано­вить, все ли объекты основных средств закреплены за материально - от­ветственными лицами и приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств.

Одновременно проверяется организация и состояние аналитического учета в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, для чего используются приемы документального контроля наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств:

а) проверяется правильность ведения инвентарных списков или описей инвентарных карточек;

б) сопоставляют данные описей инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Это позволяет выявить отсутствующие инвентарные карточки. При установлении таких фактов выяс­няют причины отсутствия карточек и убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки;

в) проверяют достоверность записей в инвентарных карточках, сверяя их с первичными документами;

г) проверяют наличие, состояние и оформление технических паспортов и другой технической документации..

Наличие и сохранность основных средств проверяется также посредством сопоставления данных аналитического и синтетического учета на определенную дату.

Одним из важных элементов обеспе­чения сохранности основных средств является их классификация. Поэтому по Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы проверяется правильность шифра нормативного срока службы, указанного в инвентарных карточках учета основных средств, и, соответственно, правильность отнесения объекта к определенной классификационной группе.

Проверку операций, связанных с движением основных средств, не­обходимо проводить сплошным способом.