Лекции Практический аудит / 81021_Praktikum_Prakticheskiy_audit_v_promyshlenno

б) документальную обоснованность нематериальных активов, принятых к учету, для чего используются акты о приеме нематериальных активов (НА-1) и инвентарные карточки учета нематериальных активов

(НА-2),

в) отражение на счетах бухгалтерского учета. При этом изучают данные аналитического учета на счете 04 «Нематериальные активы» по видам НМА и отдельным объектам, затем проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов и отражения ее в учете необходимо установить:

а) правильность определения нормативных сроков службы; б) обоснованность установленных сроков полезного использования,

в) участие нематериальных активов в предпринимательской деятельности,

г) правильность применяемых способов начисления амортизации.

Задания для самоподготовки:

1. Организация приобрела программное обеспечение стоимостью 1 416 р., включая НДС. По условиям договора продавец оказывает услуги по установке программы 14, 16 р., в том числе НДС. В учете операция нашла следующее отражение:

Д-т 08 К-т 60 – 1 416 р. акцептован счет поставщика Д-т 18 К-т 60 – 236р. на сумму НДС

Д-т 26 К-т 60 – 14, 16 р. акцептован счет на установку объекта Д-т 18 К-т 60 – 2, 36 р. на сумму НДС по услуге установки Д-т 60 К-т 51 – 1 430, 16 р. произведен расчет с поставщиком Проанализируйте правильность отраженных операций.

2. Проверьте правильность начисления амортизации линейным способом за июнь месяц 20__ г. по объекту основных средств амортизируемой стоимостью 1 800 тыс. р. со сроком полезного использования в течение 8 лет и годовой нормой амортизации 12,5%. Бухгалтерией начислена сумма амортизационных отчислений 37 500 р.

Оцените ситуацию и укажите, к каким последствиям в бухгалтерском учете и хозяйственной деятельности организации ведут ошибки при начислении амортизации.

21

7. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Целью проверки материально-производственных запасов является подтверждение соответствия ведения учета учетной политике организации, правильности оценки и документального оформления движения материальных запасов.

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

2)статистическая отчетность»;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №6,10,10/1, ведомости № 10,11, карточки складского учета (книги складского учета) или заменяющие их машинограммы;

4)документы – договоры поставки, протоколы согласования цен, накладные на поставку, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение, материалы инвентаризации и др.

Исходя из целей оценки системы внутреннего контроля аудируемой организации аудита:

−право подписи на документах, отражающих движение материальных ресурсов,

−порядок оформления первичных документов, отражающих движение материальных ресурсов,

−порядок сверки первичных документов склада и структурных подразделений-получателей материалов,

−порядок регистрации доверенностей на получение товарноматериальных ценностей,

−наличие и состав инвентаризационных комиссий и др.

В целях оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают:

−график документооборота,

−субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов,

−способы погашения стоимости предметов в обороте,

−метод оценки производственных запасов,

−порядок отпуска материальных ресурсов в производство,

−график и периодичность проведения инвентаризаций материальных ресурсов.

Исходя из целей проверки выделяют следующие задачи и направления

аудита:

1)организация материального обеспечения;

2)полнота и своевременность оприходования материальных ресурсов;

3)правильность документального оформления движения материальных ресурсов;

4)обеспечение сохранности материальных ресурсов по местам их хранения и в производстве;

5)правильность оценки материальных ресурсов;

22

6)отпуск материальных ресурсов в производство и на иные цели;

7)отражение в учете операций с материальными ресурсами;

1. При проведении ежегодной инвентаризации материальных ценностей были выявлены неучтенные ранее материалы на складе. Инвентаризационной комиссией была произведена оценка материалов в сумме 140 р. и принято решение об их оприходовании. В бухгалтерии сделана запись:

Д-т 10 К-т 91 – 140 р.

Правильно ли отражено оприходование выявленных излишков?

2. Организация осуществляет расчеты за приобретенное топливо посредством электронной карты. Расчеты с поставщиком производятся в порядке аванса. Проверяющим выявлено, что хозяйственные операции по приобретенному топливу были оформлены следующим образом:

Установить обоснованность совершения бухгалтерских записей.

В случае необходимости сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

3. Организация продает материалы, приобретенные ранее для производственных нужд. Учет материалов ведется с использованием счетов 15 и 16. На основании договора сумма реализации материалов составляет 550 тыс. р., в том числе НДС – 83 тыс. р. Форма расчетов – аккредитивная. Покупная стоимость реализуемых материалов – 425 тыс. р. Средневзвешенный процент отклонений составляет 12% от покупной стоимости.

Дайте консультацию по отражению на счетах бухгалтерского учета операций по реализации материалов и результата от реализации.

23

8. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Целью проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) является подтверждение правильности определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), отражения затрат в соответствии с учетной политикой организации и законодательством Республики Беларусь и обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях

иубытках, Отчет о движении денежных средств;

2)статистическая;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 10 10/1, ведомости № 10,11,12,13,14,15 или заменяющие их машинограммы;

4)документы – производственные отчеты, накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы, справки-расчеты, плановые задания по себестоимости товарной продукции, плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции и др.

Всоответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и

направления проверки:

1)обоснованность, правомерность и своевременность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией,

2)правильность группировки затрат,

3)соответствие применяемого метода учета затрат учетной политике,

4)правильность калькулирования себестоимости продукции,

5)правильность отнесения затрат на основное и вспомогательное производство,

6)правильность организации аналитического учета затрат (по местам возникновения),

7)правильность отражения в учете незавершенного производства,

8)правильность отражения в учете резервов,

9)правильность учета затрат для целей налогового учета,

10)оценка выполнения плана по себестоимости продукции и выявление резервов снижения себестоимости,

11)соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

С целью подтверждения документальной обоснованности включения

затрат в состав расходов проверяемого периода прежде всего подвергаются формальной проверке первичные документы, отражающие произведенные затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Порядок дальнейшей проверки зависит от способа группировки и списания затрат на производство.

Нормативная проверка состава затрат, а также их группировки осуществляется в соответствии с Учетной политикой организации и отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

24

Оценить правильность группировки затрат и выявить резервы снижения себестоимости продукции позволяют аналитические процедуры. Поэтому в процессе проверки проводят анализ отчетных данных:

-о затратах на производство по экономическим элементам,

-о фактической себестоимости продукции по калькуляционным

статьям,

-о выполнении плана себестоимости продукции.

Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет выявить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.

Изучение постатейного состава затрат позволяет выявить непроизводительные расходы. Причем анализ одноэлементных статей расходов производится на основе отчетных калькуляций. Комплексные статьи калькуляции анализируются, как правило, в целом по организации или отдельным структурным подразделениям путем сравнения со сметой.

Задания для самоподготовки:

1.Организация относит на счет 26 «Общехозяйственные затраты» затраты по охране территории административно-бытового комплекса и здания цеха, а также затраты по охране труда, которые производятся в цехе. Правомерно ли такое отнесение? Укажите необходимые бухгалтерские записи.

2.В отчетном месяце затраты организации промышленности составили: по электроэнергии – 5200 р.; по теплоснабжению – 6450 р.;

начислен процент банку за краткосрочный кредит в размере 65 тыс. р.; начислена арендная плата за аренду легкового автомобиля – 380 р.; расходы по командировке директора организации в пределах нормативов –

1200 р.;

начислена заработная плата администрации организации по окладам –

9 200 р.;

начислены налоги и отчисления на заработную плату.

Дайте консультацию по отражению на счетах бухгалтерского учета управленческих расходов организации за месяц.

3.Какие из приведенных затрат организации аудитор не может засчитать в состав себестоимости продукции:

А) премии работникам, начисленные по действующим в организации системам премирования; Б) затраты по содержанию и совершенствованию средств управления;

В) затраты по содержанию столовой; Г) затраты связанные с проведение аудиторской проверки.

25

9. АУДИТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Целью проверки выпуска готовой продукции и ее реализации является подтверждение правильности оценки готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), соответствие учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) учетной политике организации.

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, форма Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средств;

2)статистическая отчетность;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 11, ведомости № 16,16а или заменяющие машинограммы;

4)документы – договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, приемосдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей и заказчиков и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:

- порядок подписи документов, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- пропускной режим, действующий в организации и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают учетную политику, в том числе:

- применяемый метод оценки готовой продукции, - порядок списания расходов на реализацию, - способ учета выпуска готовой продукции,

- метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг), - график документооборота, - субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и

направления проверки готовой продукции:

1)документальное оформление и полнота оприходования готовой продукции на склад;

2)правильность оценки готовой продукции и определения ее себестоимости;

3)отражение в бухгалтерском учете операций выпуска продукции;

4)соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

В ходе аудита реализованной продукции:

1)договоры поставки, правильность их оформления и выполнения;

2)документальное оформление отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

3)объемы отгруженной и реализованной продукции;

4)цены (тарифы) на реализованную продукцию (услуги);

26

5)отражение в бухгалтерском учете отгруженной и реализованной продукции;

6)учет расходов по реализации продукции;

7)определение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

8)соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к

отчетности.

Для проверки правильности учетных записей по счету 43 «Готовая продукция» первичные документы на оприходование готовой продукции сверяют с учетными данными.

В процессе проверки правильности, своевременности и полноты учетных записей по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»:

а) сопоставляются данные по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции) с показателями отчетов о движении продукции. При этом обязательной проверке подлежит организация раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

б) сверяются суммы, указанные в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, с записями в учетных регистрах;

в) пересчитывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции и проверяется порядок ее списания на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

г) проверяется правильность включения затрат в состав расходов на реализацию, своевременность их документального отражения в учете, правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию»;

д) оценивается правильность определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

е) проверяется взаимосвязь синтетического и аналитического учета, а также соответствие учетных данных отчетности.

Задания для самоподготовки:

1.При проверке правильности отражения в учете операций продаж продукции предприятия аудитор обнаружил, что на расчетный счет аудируемого лица в октябре 20__ г. поступили денежные средства в счет расчетов по договору № 105 в сумме 60 000 руб., в том числе НДС – 9 153 руб. Указанной операции в учетных бухгалтерских регистрах соответствуют записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 60 000 руб.;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – 60 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 9 153 руб.

27

При проверке накладных на отпуск готовой продукции на сторону аудитор выяснил, что продукция данному покупателю не отгружалась. Охарактеризуйте данную ситуацию, укажите допущенные нарушения.

2.В соответствии с учетной политикой аналитический учет готовой продукции организован в учетных ценах, в качестве которых применяется нормативная себестоимость.

Организацией в течение июля текущего года было изготовлено 543 единицы продукции, в том числе:

-продукции А - 113 ед., нормативная себестоимость - 22,15 руб./ед.;

-продукции Б - 140 ед., нормативная себестоимость - 35,83 руб./ед.;

-продукции В - 290 ед., нормативная себестоимость - 48,92 руб./ед.

По итогам месяца фактическая себестоимость изготовленной продукции составила:

-продукции А - 23,45 руб./ед.;

-продукции Б - 35,13 руб./ед.;

-продукции В - 49,79 руб./ед.

Для аналитического учета готовой продукции к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

43/1 «Готовая продукция по учетным ценам»; 43/2 «Отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее

стоимости по учетным ценам».

Исправьте допущенные нарушения в бухгалтерском учете.

3.Основной вид деятельности организации - оптовая торговля. Организация имеет автомобиль, который используется для оказания услуг по перевозке (в

28

основной деятельности автомобиль не задействован). Автомобиль введен в

эксплуатацию 10.01.2019. При его использовании в январе и феврале 2019 года были оказаны услуги стоимостью 30,00 руб. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 100,00 руб.

1.К какому виду деятельности относятся доходы и расходы организации от оказания услуг с использованием данного автомобиля?

2.Как в бухгалтерском учете отразить начисление амортизации, доходы и расходы организации от оказания услуг с использованием данного автомобиля?

29