Лекции Практический аудит / 81021_Praktikum_Prakticheskiy_audit_v_promyshlenno

−порядок ведения книги покупок;

−наличие счетов-фактуры по НДС;

−правильность отражения НДС, начисленного и принятого к вычету, в налоговых декларациях.

−законность и объективность отражения сумм НДС по товарам (работам, услугам), реализация которых освобождена от уплаты НДС. С этой целью производится перерасчет суммы НДС, подлежащей отнесению на затраты. Полученные результаты сверяются с записями по кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При наличии расчетных операций, основанных на уступке требований, необходимо ознакомиться с договорами уступки требования и установить:

−основание уступки, законность и целесообразность,

−правильность записей на счетах бухгалтерского учета по подобным операциям.

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

2)статистическая отчетность – форма 4-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов»;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 11, ведомости № 5, 16, 16-а, и др.

4)документы – договоры и контракты, накладные и инвойсы, счетафактуры, таможенные и статистические декларации, акты, рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризаций и др.

Задания для самоподготовки:

1. Безналичные расчеты между субъектами хозяйственной деятельности осуществляются:

А) платежными требованиями Б) платежными поручениями В) чеками

Д) банковскими пластиковыми карточками Е) все вышеперечисленные ответы Ж) пункты б, в, д.

2. Требования к форме и содержанию заключаемых коммерческими организациями договоров с поставщиками установлены:

А) Гражданским кодексом Республики Беларусь Б) Налоговым кодексом Республики Беларусь

В) Кодексом об административных правонарушениях Республики Беларусь

11

3. В случае если организация выставит претензии контрагенту, эта сумма отразится по счету:

А) 76/3 Б) 60 В) 76/1

4.При проверке аналитических данных по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что на балансе организации более трех лет числится кредиторская задолженность в сумме 1 400 р. (BYN) за приобретенные ранее материальные ценности. Акты сверки расчетов с контрагентами аудируемой организацией не предоставлены.

Проанализируйте данную ситуацию, охарактеризуйте возможные последствия, дайте рекомендации организации по устранению нарушения.

5.При проверке аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» установлено, что на балансе организации более трех лет числится дебиторская задолженность в сумме 1 600 р. за отгруженную ранее готовую продукцию. Акты сверки расчетов с контрагентами аудируемой организацией не предоставлены.

Проанализируйте данную ситуацию, охарактеризуйте возможные последствия, дайте рекомендации организации по устранению нарушения.

12

4. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Целью проверки (аудита) финансовых вложений является подтверждение их реальности, правильности оценки и отражения в бухгалтерском учете.

Источниками информации служат:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

2)статистическая отчетность;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 1,2 или заменяющая их машинограмма и др.

4)документы – договоры, акты о приеме-передаче, выписки банков с приложенными к ним первичными документами, книга регистрации платежных инструкций и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-право первой и второй подписи на платежных документах; -сроки и порядок проведения инвентаризаций финансовых вложений.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-график документооборота; -рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Взависимости от формы осуществления финансовых вложений выделяют следующие задачи и направления проверки:

1) операции по вкладам в уставные фонды других организаций; 2) операций по финансовым вложениям, оформленным долговыми

ценными бумагами; 3) финансовые вложения в форме предоставленных займов юридическим и

физическим лицам; 4) операций по финансовым вложениям, обеспеченным векселями;

5) операций по финансовым вложениям по договорам простого товарищества;

6) своевременность и полнота расчетов по доходам в финансовые вложения;

7) порядок создания и использования резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

8) правильность отражения в учете финансовых вложений;

9) соответствие данных синтетического и аналитического учета;

10) оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений;

11) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

С целью проверки фактического состояния финансовых вложений проверяемой организации необходимо провести их инвентаризацию. При этом проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в

13

акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставный капитал унитарных предприятий.

Задания для самоподготовки:

1.Организацией в июне проданы акции, принадлежащие другой организации, на основании свидетельства от 09 июля текущего года № 115. В свидетельстве указано, что продажная стоимость акций составляет 150 000 р., плата за услуги на аукционе – 50 600 р. Стоимость акций по данным бухгалтерского учета – 78 800 р. В учете организации были сделаны следующие записи:

− дебет счета 50 «Касса», кредит счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – 129 400 р. (принято наличными денежными средствами за акции); − дебет счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения», кредит счета

99 «Прибыли и убытки» – 20 600 р. (отражен доход от продажи).

Определить правильность составленных бухгалтерских проводок и расчета дохода от продажи акций.

2.Нерезидент начислил дивиденды белорусской организации в марте 2019 г. и перечислил их в мае 2019 г. Сумма причитающихся дивидендов не переоценивалась на 31 марта 2019 г. и на 30 апреля 2019 г. Охарактеризуйте допущенные нарушения, внесите исправления в учет.

3.Организация осуществляет выдачу краткосрочных денежных займов работникам. Хозяйственные операции по выдаче займов отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Верно ли отражены хозяйственные операции по выдаче займа работникам?

14

5. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Цель проверки расчетов по оплате труда – подтверждение законности и правильности начисления заработной платы и удержаний, производимых из заработной платы работников организации, а также полноты и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда.

Входе аудита используются следующие источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств, Примечания к бухгалтерской отчетности;

2)статистическая отчетность;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 1,2,7,10 10/1 или заменяющие их машинограммы, и другие учетные регистры;

4)документы – штатное расписание, должностные инструкции, коллективный договор, распорядительные документы по движению персонала, положение об оплате труда, положение о премировании, нормы выработки, первичные документы по учету выработки, табель учета рабочего времени, больничные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, документы на выдачу специального питания, обеспечению средствами индивидуальной защиты и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-порядок подписи ведомостей на выплату заработной платы, выплат стимулирующего и социального характера и пособий,

-перечень лиц, имеющих право на социальные льготы, выплаты компенсирующего характера, пособия,

-перечень лиц, которым выдаются средства индивидуальной защиты, -нормы выдачи средств индивидуальной защиты, -перечень лиц, которые обеспечиваются специальным питанием, -состояние табельного учета на предприятии.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается организационная структура проверяемого субъекта и учетная политика, в том числе:

- график документооборота; - система первичного учета затрат труда и его оплаты,

- порядок сводки и группировки первичных документов, -рабочий план счетов; -применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Исходя из целей проверки выделяют следующие задачи и направления контроля:

1)соблюдение действующего законодательства о труде при приеме, перемещении и увольнении работников;

2)соблюдение штатно-сметной дисциплины;

3)состояние учета персонала и использования рабочего времени;

4)правильность начисления заработной платы;

5)обоснованность оформления и начисления доплат и различных выплат, предусмотренных действующим законодательством;

15

6)обоснованность и правильность исчисления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

7)правильность и законность удержаний из заработной платы;

8)реальность задолженности по расчетам с персоналом;

9)своевременность и полнота расчетов с персоналом;

10)полнота, своевременность и правильность расчетов с Фондом социальной защиты населения;

11)правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

12)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

Сцелью проверки правильности отражения в учете операций по начислению заработной платы и удержаниям из нее следует:

−проверить ведение аналитического учета расчетов по оплате труда в разрезе различных категорий персонала;

−установить наличие взаимосвязи между аналитическим и синтетическим учетом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого сверяется сальдо по этому счету на дату начала проверки с данными в других учетных регистрах (машинограммах).

−проверить сводные расчеты по оплате труда и взаимосвязь между учетной и отчетной информацией.

−проверяют счета, корреспондирующие со счетом 70 «Расчеты по оплате труда». Сальдо по этим счетам должно быть тождественно показателям баланса по статьям «Расчеты по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и «Расчеты с прочими дебиторами» (в части долгов за работающими и органами страхования).

−установить правильность отражения начисленной зарплаты работникам различных категорий на счетах учета затрат.

При проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения (ФСЗН) Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь надо установить:

−правильность расчета базы для исчисления страховых взносов и ставок отчислений,

−законность использования средств ФСЗН в организации и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Затем проверяется законность и обоснованность других выплат за счет средств Фонда социальной защиты населения.

1)своевременность перечисления неиспользованных сумм на счет фонда;

2)правильность отражения в учете расчетов с ФСЗН;

3) правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи.

Задания для самоподготовки:

1. При проверке правильности исчисления отпускных установлено:

16

Расчетный период при определении суммы отпускных Иванову И.И. в исследуемом году состоял из 12 месяцев, из них один (январь 2019 г.) являлся неполным месяцем (в нем работник находился на больничном). За январь 2019 г. ему начислены пособие по временной нетрудоспособности в размере 80 р. и зарплата за оставшиеся отработанные дни – 700 р. Заработок Иванова И.И. в остальных принимаемых в расчет полных месяцах составлял – 800 р.

Продолжительность трудового отпуска составляет 27 дней. Сумма отпускных, начисленная Иванову И.И. составила:

((11×800+780)/12/29,7)×27= 725,76 р.

В бухгалтерском учете была составлена запись:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 20 – 725,76 р. – на сумму начисленных отпускных. Определить правильность расчета и отражения в бухгалтерском учете

суммы отпускных.

2.При необходимости составить исправительные записи.

Токарь 4-го разряда за месяц изготовил 120 шестерен. Его часовая тарифная ставка – 14 000 р., норма времени на изготовление одной шестерни – 1,35 ч. Премия начислена в размере 30 % от начисленной заработной платы из фонда заработной платы. Токарь отработал в ночную смену 14 ч. Доплата за 1 ч работы в ночное время составляет 40 % от часовой тарифной ставки.

Расчет заработной платы. Сдельная расценка за 1 шт.:

14 000 × 1,35 = 18 900 р. Заработная плата по сдельным расценкам:

18 900 × 120 = 2 268 000 р.

Премия:

2 268 000 × 0,3 = 680 400 р. Доплата за ночное время:

14 000 × 0,4 = 5 600 р. Начислено заработной платы (ЗП) всего:

ЗП = 2 268 000 + 680 400 + 5 600 = 2 954 000 р.

В бухгалтерии начисление заработной платы рабочему отражено проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2 954 000 р.

Установить допущенные нарушения, дать им правовую и экономическую оценку.

3.Мастер предприятия с окладом 2 960 000 р. отработал в течение месяца восемь дней при 22 днях по норме. Работнику начислена премия за фактически отработанное время в размере 20 % из фонда заработной платы.

Расчет заработной платы. Заработная плата по окладу:

2960000 × 8 / 22 = 1 076 350 р.

Премия: 1 076 360 × 0,2 = 215 300 р.

Начислено заработной платы всего:

ЗП = 1 076 360 + 215 270 = 1 291 650 р.

В бухгалтерии начисление заработной платы мастеру отражено: дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1 291 650 р.

17

Установить допущенные нарушения, дать им правовую и экономическую оценку.

18

6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Цель проверки – получение доказательств правильности оценки долгосрочных активов, законности и правильности применяемых методов начисления амортизации и переоценки, документального оформления их движения и отражения этих операций в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета.

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Примечания к бухгалтерскому балансу;

2)статистическая отчетность;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры или заменяющие их машинограммы;

4)первичные документы по учету основных средств, ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры аренды

идр.

Сцелью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подписи документов по движению основных средств; -наличие и состав комиссий по движению основных средств и

амортизационной политике; - наличие и состав инвентаризационной комиссии;

- договоры о полной материальной ответственности и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

−критерии отнесения объектов к основным средствам;

−способ отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете;

−график инвентаризации основных средств;

−применяемые методы начисления амортизации;

−график документооборота;

−субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

Для достижения целей проверки долгосрочных активов необходимо проконтролировать:

1)правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;

2)соблюдение правильности классификации объектов основных средств;

3)обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств;

4)оценка и переоценка основных средств;

5)документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;

6)организация аналитического учета основных средств по материальноответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);

7)правильность начисления и учета амортизации основных средств;

19

8)достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объектов основных средств;

9)налогообложение операций с объектами основных средств;

10)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности. При проверке операций по переоценке основных средств надо

установить:

1)все ли основные средства, числящиеся на балансе организации и подлежащие переоценке, подвергнуты переоценке,

2)соблюдение сроков проведения переоценки,

3)каким методом проводилась переоценка основных средств.

4)Если переоценка производилась методом прямой переоценки, необходимо проверить наличие документов, являющихся основой для переоценки.

5)правильность определения суммы амортизации и остаточной стоимости основных средств при переоценке,

6)порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки.

Источниками проверки являются ведомость переоценки основных средств и составленный по результатам переоценки акт.

Приступая к проверке правильности начисления амортизации вначале надо определить – состав объектов начисления амортизации. Для этого стоимость основных средств, указанную в разработочной таблице «Расчет амортизации основных средств» (ведомости начисления амортизации), сравнивают с сальдо по счету 01 «Основные средства» Главной книги, уменьшенному на стоимость основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Правильность определения норм амортизации устанавливают путем проверки нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов основных средств. Проверку проводят отдельно по имуществу,

используемому и неиспользуемому в предпринимательской деятельности. Одновременно проверяют наличие в организации специальной

комиссии по проведению амортизационной политики.

Приступая к проверке операций по учету нематериальных активов вначале необходимо убедиться в наличии всех условий для отнесения объекта

всостав нематериальных активов в соответствии с законодательством.

Сцелью подтверждения стоимостной оценки нематериальных активов проверяют отдельно:

• обоснованность нематериальных активов, приобретенных за плату,

•правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией,

•изменение первоначальной стоимости нематериальных активов.

По операциям поступления нематериальных активов проверяют:

а) законность числящихся в учете нематериальных активов, для чего используются документы, подтверждающие права их правообладателя,

20