Лекции Практический аудит / 81021_Praktikum_Prakticheskiy_audit_v_promyshlenno

ВВЕДЕНИЕ

Основной предпосылкой возникновения аудита явилось развитие рыночной экономики, которое сопровождалось участившимися случаями банкротства организаций. Разоренным акционерам и кредиторам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим собственникам – достоверная информация о состоянии финансовохозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Сущность аудита, заключается в самом его понятии. В статье 2 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» представлено следующее определение:

аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с МСФО и их Разъяснениями или законодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности.

В свою очередь в Национальными правилами аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» определена цель аудита повышение доверия предполагаемых пользователей к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Цель аудита обуславливает необходимость решения следующих основных задач, в ходе осуществления аудиторской проверки аудитор должен:

−исследовать соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

−подтвердить тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива, собственного капитала и обязательств баланса;

−проверить правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

−проконтролировать разграничение в учете текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальных вложений;

−удостовериться в полноте отражения в учете и отчетности дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

2

1. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Целью аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала являются:

1)формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерского баланса о величине уставного капитала (фонда) организации;

2)оценка правильности и достаточности раскрытия информации о величине уставного капитала (фонда) и его изменениях в Отчет о движении капитала и в пояснительной записке;

3)проверка соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

4)оценка соблюдения требований законодательства в части формирования уставного капитала (фонда) аудируемого лица;

5)сбор информации, необходимой для оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

Данные бухгалтерской отчетности о величине уставного капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. Такое внимание к данной величине объясняется ее значимостью для оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной ее собственного капитала.

Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

1)собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

2)проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства Республики Беларусь;

3)определяет величину уставного капитала, отраженную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

4)определяет состав учредителей и вытекающие последствия;

5)собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке,

итолько после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала. В случае уменьшения уставного капитала проверяется его

обоснованность.

3

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Задания для самоподготовки:

1. Что является целью экспертизы учредительных документов?

А) подтверждение юридических оснований на право функционирования организации Б) установление полноты и своевременности формирования капитала

В) оценка соответствия учредительных документов аудируемого лица требованиям законодательства

2.Физлицо-резидент обратилось в банк Республики Беларусь для внесения наличной иностранной валюты на временный счет в целях формирования уставного капитала УП. В банк представлено решение собственника, в котором определено, что уставный капитал формируется белорусскими рублями и долларами США: 1000 бел. руб. и 1000 долл. США. Правомерно ли внесение наличной иностранной валюты и формирование уставного капитала в валюте?

3.Каким образом обществу с ограниченной ответственностью отразить получение основного средства и денег от одного из учредителей в качестве вклада в уставный капитал?

Размер вклада учредителя равен 25 000 руб. Стоимость полученного оборудования по заключению и отчету об оценке составляет 22 000 руб. Остальную часть вклада (3 000 руб.) учредитель внес на счет организации в банке.

ООО также понесло расходы по монтажу полученного основного средства. Работы выполняла сторонняя организация. Согласно акту стоимость выполненных работ составила 800 руб. (без НДС).

4

2. АУДИТ КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Целью проверки кассовых операций является подтверждение законности, правильности документального оформления и отражения в учете операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте.

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

2)статистическая отчетность;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер №1, ведомость № 1 или заменяющие их машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 55, 57, 70, 76 и др.;

4)документы – кассовая книга, книга кассира – операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистрации приходных и расходных ордеров, чековая книжка для получения денежных средств с расчетного счета в банке, расчетно-платежные и платежные ведомости на выплату сумм работникам организации, материалы инвентаризации кассы, документы по регистрации кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем и обнулению счетчиков, договоры на инкассирование и кассовое обслуживание, лимиты банка на остаток денежных средств в кассе и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-должностные инструкции кассира; -договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

-право первой и второй подписи на кассовых документах; -перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства в подотчет

иразмер таких сумм;

-наличие постоянно действующей комиссии по инвентаризации кассы; - график инвентаризаций кассы и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-формы первичных кассовых документов; -техника ведения кассовой книги (вручную или автоматизировано); -график документооборота; -рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Входе аудита изучают:

1)полноту и своевременность оприходования наличных денег;

2)ведение кассовой книги;

3)соблюдение установленного учетной политикой организации лимита остатка кассы (при наличии);

4)целевой характер расходования денежных средств, полученных из кассы обслуживающего банка;

5

5)соблюдение согласованных с обслуживающим банком условий расходования на месте наличных денег, поступающих в кассу юридического лица;

6)соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах и сроков возврата неизрасходованных сумм;

7)соблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами;

8)порядок инкассирования денежной выручки;

9)соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи выручки в обслуживающий банк;

10)соблюдение установленного порядка документального оформления

операций по приему и выдаче наличных денег; 11) правильность и своевременность отражения кассовых операций

на счетах бухгалтерского учета;

12)соблюдение порядка проведения инвентаризаций наличных денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности;

13)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности. Проверка кассовых операций проводится с целью установления

соблюдение кассовой дисциплины и осуществляется сплошным способом. Целью проверки операций по счетам в банке является подтверждение

реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств и отражения этих операций в учете.

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

2)статистическая отчетность;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 2 (или заменяющие их машинограммы) и др.;

4)документы – выписки банков с приложенными к ним первичными документами, книга регистрации платежных инструкций, заявления на открытие аккредитивов, договоры на банковское обслуживание и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- право первой и второй подписи на платежных документах; - право доступа к электронным базам данных; - систему контроля за банковскими платежами и др.

Для оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них);

-график документооборота; -рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Входе аудита операций по счетам в банке проверяют:

6

1)документальное оформление движения денежных средств на счетах

вбанке;

2)законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банке;

3)осуществление операций с иностранной валютой;

4)правильность отражения в учете операций по счетам в банках;

5)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности. Банковские операции подлежат сплошной проверке.

Порядок документального оформления банковских операций проверяют

по выпискам банка и приложенным к ним оправдательным документам. Путем документального контроля устанавливается полнота и достоверность выписок банка. Проверка каждой выписки осуществляется по форме и по существу.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, необходимо использовать те же контрольные процедуры, что и при проверке расчетного (текущего) счета в белорусских рублях. Дополнительно нужно проверить:

1)законность открытия валютных счетов и своевременность предоставления сведений в налоговый орган об их открытии. С этой целью изучается договор с банком, а также разрешение на открытие валютного счета;

2)порядок осуществления расчетов в иностранной валюте;

3)правильность пересчета иностранной валюты в белорусские рубли при изменении ее курса и правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц;

4)своевременность представления платежных поручений на продажу валютной выручки с транзитного счета и сумму продажи. Источниками проверки являются выписки и платежные поручения; счета-фактуры; заявления на продажу и покупку валюты;

5)правильность отражения в учете операций, связанных с продажей иностранной валюты;

6)правильность списания расходов, связанных с оплатой услуг банка по конвертации и продаже иностранной валюты;

7)обоснованность операций по покупке иностранной валюты, а также своевременность и целевой характер ее использования.

Предметом проверки операций на специальных счетах в банках

является:

−законность и целесообразность применяемых форм расчетов;

−правильность оформления документов;

−законность открытия специальных счетов;

−обоснованность использования денежных средств со специальных счетов в банке;

−правильность составления бухгалтерских проводок.

При наличии денежных средств на депозитных счетах необходимо

установить, правильно ли отражены на счетах бухгалтерского учета операции

7

перечисления денежных средств на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы отвлечение денежных средств из оборота не оказывало влияния на платежи в бюджет по налогам и сборам и другие расчеты.

Задания для самоподготовки:

1.Обнаруженные по результатам инвентаризации излишки денежных средств в кассе организации:

А) перечисляются в бюджет; Б) возвращаются материально-ответственному лицу; В) приходуются в организации.

2.Организация получила наличные белорусские рубли в банке. Можно ли не оформлять приходный кассовый ордер при поступлении этих денег в кассу? А) да Б) нет

3.Какой документ регистрирует факт выдачи денег из кассы? а) приходный кассовый ордер; б) расходный кассовый ордер; в) бухгалтерская справка-расчет; г) счет-фактура.

4. Что является целью проверки кассовых операций? А) проверка кассовой книги Б) проверка главной книги

В) установить достоверность и целесообразность данных операций.

5. Какие первичные документы служат основанием для отражения в учете кассовых операций:

А) платежное поручение Б) авансовый отчет

В) приходные и расходные кассовые ордера Г) кассовая книга

6. Что является целью проверки операций по валютным счетам в банках? А) проверка наличия и функционирования валютных счетов в банках Б) проверка главной книги В) установить достоверность и целесообразность данных операций.

7. Прием наличных денег кассами организаций оформляется: А) приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги Б) приходным кассовым ордером В) расходным кассовым ордером и квитанцией о приеме денег

Г) квитанцией к приходному кассовому ордеру

8

3. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Основными задачами проверки (аудита) расчетных операций являются проверка законности совершенных операций, установление реальности задолженности и достоверности учетных данных о состоянии расчетов, проверка соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность организации.

Источники информации:

1)бухгалтерская отчетность – Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств, Примечания к бухгалтерскому балансу;

2)статистическая отчетность – форма 4-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов»;

3)регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 8, 10, 10/1, ведомости № 5, 7 или заменяющее их машинограммы дебитовых

икредитовых оборотов по счетам 66, 67, 76 и др.

4)документы – договоры и контракты, накладные и инвойсы, счетафактуры, таможенные и статистические декларации, акты, рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризаций и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-порядок подготовки договоров, их согласование и подписание;

-порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

-сроки и порядок отчета по полученным доверенностям;

-организацию и порядок проведения инвентаризации задолженности и

др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-порядок отражения задолженностей (по срокам, контрагентам, формам расчетов, валютам платежа и др.);

-график документооборота; -рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Входе аудита расчетных операций проверяют:

1.Наличие договоров и правильность их оформления.

2.Реальность задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

3.Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4.Выполнение условий договоров поставки по ценам, срокам, ассортименту и др.

5.Организация претензионной работы и ее эффективность.

6.Эффективность используемых форм расчетов.

7.Соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности. 8. правильность принятия к зачету (вычету) уплаченных сумм НДС. Для

этого устанавливается:

10