115. Проверка операций по кредитам и займам

Целью аудита является независимая проверка БФО с целью выражения аудиторского мнения о достоверности показателей, сформированных под влиянием операций по кредитам и займам.

Источники информации: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита и других условий, выписки банка с приложенными к ним первичными документами по ссудным расчетам, данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67, бухгалтерская отчетность.

Задачи аудита: - подтверждение состава и структуры заемного капитала; - проверка обеспеченности кредитных и заемных ресурсов; - анализ условий кредитования; - экономическое обоснование целесообразности привлечения кредитных (заемных) ресурсов и целевой характер их использования; - контроль наличия просроченной задолженности по кредитам и займам; - проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.

Проверку расчетов по кредитам и займам целесообразно проводить по их видам. Поэтому в начале проверки аудитору необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получены проверяемой организацией. Также следует выяснить в учреждениях банков, не было ли случаев нарушения правил кредитования со стороны проверяемой организации. Для этого следует ознакомиться с актами проверок.

Анализируя договоры, проверяющий устанавливает, предусмотрены ли в них: сумма кредита с указанием валюты кредита; цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; процентные ставки; порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность предоставления их банку.

Для подтверждения величины задолженности по кредитам и займам необходимо сопоставить данные учетных регистров со счетами главной книги и данными баланса.

В ходе проверки уточняется целевое использование полученных кредитов и займов. Кредитополучатель не вправе использовать кредит для: покрытия убытков, уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц, погашения ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя, уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты почтовых расходов.

Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка, при этом необходимо обратить внимание, имеется ли просроченная задолженность по кредитам и на причины несвоевременного возврата кредита.

При проверке операций с займами следует установить правомочность договоров займа, своевременность и полноту погашения займов и процентов по ним, правильность отражения в учете расчетных операций с займами.

Типичные ошибки: отсутствие договора займа или кредитного договора, или составление их ненадлежащим образом, ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и займам (нарушение методологии их учета, предусмотренной Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению, отсутствие аналитического учета и др.), неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения, нецелевое использование средств.